Возврат товара поставщику срок

Возврат товаров с истекшим сроком хранения

Зачастую фирмы заключают договоры, предусматривающие возврат испорченного товара. Однако по Закону о регулировании торговой деятельности 1 покупатель не вправе навязывать такое условие поставщику. Какими нормативными актами должны руководствоваться стороны при заключении договора поставки? Как должен действовать поставщик, чтобы минимизировать налоговые риски, вытекающие из операции по обратному выкупу продукции? Ответы на эти и многие другие вопросы — в нашей статье и свежих письмах финансистов.

Отношения сторон по купле-продаже товаров относят к гражданско-правовым. Поэтому при заключении договора в первую очередь нужно руководствоваться положениями Гражданского кодекса. По данному документу в договоре поставки стороны должны определить все его существенные условия 2 . Одним из них может быть возврат продукции с истекшим сроком годности поставщику. Товар, по которому такой срок установлен, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности 3 . Данное условие может быть закреплено в договоре только в том случае, если обе стороны согласны. В противном случае договор может быть признан фиктивным. Поскольку покупатель не может понуждать продавца к совершению сделки на невыгодных для него условиях, иначе последний может применить гражданско-правовые способы защиты своих прав.
Закон о регулировании торговой деятельности 4 также запрещает покупателям навязывать продавцу условие о возврате просроченной продукции. Однако неясно, может ли включение данного условия в договор привести к его ничтожности. Поскольку вышеуказанный закон устанавливает антимонопольные правила к заключению договора, а не гражданско-правовые. В то же время при несоблюдении данной нормы виновное лицо может быть привлечено не только к административной, но и гражданско-правовой ответственности. Однако за нарушение антимонопольных правил и требований меры ответственности принимаются в соответствии с Законом о защите конкуренции 5 , где установлена только административная ответственность. Поэтому можно сделать вывод, что наличие в договоре условия о возврате товара после истечения срока его годности не является основанием для признания его недействительным.
Важным условием, которое стороны должны оговорить в договоре поставки, является переход права собственности. Поскольку от него зависит учет операций по возврату товара. По общему правилу, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом 6 . Однако в договоре поставки может быть указано, что покупатель становится собственником только с момента полной оплаты товара.

Право собственности переходит после отгрузки товара.

Согласно Гражданскому кодексу 7 в момент передачи товара продавцом (вне зависимости от того, оплачена такая поставка или нет) покупатель становится его собственником. Разумеется, такое возможно, если договором купли-продажи не предусмотрены какие-либо другие условия перехода этого права. Если после этого покупатель принимает решение вернуть товар (например, в связи с окончанием срока его годности), то происходит обратная реализация. При этом продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом 8 . Результат по данной сделке облагают НДС и налогом на прибыль в обычном порядке. Кроме того, новый продавец (бывший покупатель) должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и выставить счет-фактуру 9 . Расходы на приобретение просроченного товара компания может включить в состав прочих. Они уменьшают облагаемую прибыль 10 . Главное, компания должна соблюсти порядок утилизации такой продукции, ведь продавать ее она не вправе.

Ранее чиновники придерживались противоположной точки зрения. Они не учитывали взаимосвязь двух сделок (первоначальная поставка и обратный выкуп) и рассматривали такую реализацию как две самостоятельные операции 11 . Более того, по мнению финансистов, испорченный товар приобретается по завышенным ценам. Его стоимость превышает цену такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации и приобретаемого у других поставщиков. Следовательно, расходы на выкуп товара у первоначального покупателя не соответствовали критериям экономической обоснованности 12 и не могли уменьшать облагаемую прибыль.
Однако при возникновении споров в подобных ситуациях арбитры вставали на сторону компаний 13 . Дополнительно можно воспользоваться одним из Определений Конституционного Суда 14 . В нем указано, что обоснованность расходов, которые фирма списывает в уменьшение облагаемой прибыли, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о ее намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Доказательства обратного должны предоставить инспекторы.
При оформлении возврата как обратной реализации бывший продавец может оказаться в затруднительном положении не только в отношении снижения налогооблагаемой прибыли, но и в части вычета по НДС. Чиновники считают, что сумма «входного» налога по списанным товарам с истекшим сроком годности должна быть восстановлена. Основная причина — они не используются в операциях, облагаемых НДС 15 . При этом сумма налога должна быть начислена к уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты к учету продавцом, то есть в момент их приобретения, а не списания 16 .


Е.В. Паневина,
юрист компании «Пепеляев Групп»

Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих торговую деятельности и (или) поставки продовольственных товаров Законом N 381-ФЗ установлен запрет в том числе на навязывание поставщику условия о возврате товара, не проданного по истечении определенного срока (подп. «и» п. 2 ст. 13 Закона N 381-ФЗ). Это положение стало неоднозначно толковаться правоприменителями, поскольку оно пересекается по предмету своего регулирования с положениями гражданского законодательства о воле сторон при заключении сделки и определении условий договора. Спорным стал вопрос о том, что именно запрещено Законом: включать в договор условие о возврате товара или понуждать контрагента к заключению сделки с таким условием.
Представляется, что логика норм Закона говорит в пользу запрета «навязывать контрагенту условия». Нарушение этого правила свидетельствует о несоблюдении антимонопольного законодательства и необходимости применения к нарушителю мер административной ответственности. В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Закона за нарушение рассматриваемого правила Федеральная антимонопольная служба будет принимать меры в соответствии с Законом о защите конкуренции. Дополнительные меры ответственности сейчас разрабатываются и будут включены в КоАП РФ, за такое правонарушение проект предусматривает наложение штрафа от 700 тысяч до 1 миллиона рублей.
В то же время следует помнить, что гражданское законодательство также содержит запреты, при нарушении которых сделка признается недействительной: совершение сделки под влиянием заблуждения, обмана, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой, а также сделка, которую лицо было вынуждено совершить вследствие стечения тяжелых обстоятельств на крайне невыгодных для себя условиях (ст. 178, 179 ГК РФ). Следовательно, если сторона по договору понуждает контрагента к совершению сделки на невыгодных для него условиях, то последним могут быть применены гражданско-правовые способы защиты своих прав.

Однако с таким мнением чиновников можно поспорить. Поскольку все случаи, когда принятые к вычету суммы налога должны быть восстановлены, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Причем их перечень является исчерпывающим. Списание же товара в результате истечения срока годности в указанный перечень не входит. Следовательно, отказ в зачете НДС неправомерен, так как в момент покупки продукции были выполнены все условия для возмещения сумм налога. Отметим, что суды в данной ситуации обычно принимают сторону компании 17 .
Если же товар возвращает организация, находящаяся на спецрежиме, то она не должна выставлять бывшему поставщику счет-фактуру. Она оформляет только товаросопроводительные документы (форма N ТОРГ-12). Новый покупатель сможет принять сумму «входного» налога по возвращенным товарам на основании собственного счета-фактуры, выставленного ранее при реализации. Для этого он должен зарегистрировать документ в книге покупок 18 .

Пример
ООО «Актив» продало партию хлеба ЗАО «Пассив» за 187 000 руб., в т. ч. НДС — 17 000 руб. Себестоимость данного товара — 100 000 руб. Право собственности на него переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в договоре предусмотрено условие о возврате товара, если по нему истек срок годности. Реализация и возврат продукции происходят в одном налоговом периоде.
Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 187 000 руб. — начислена выручка от реализации хлеба;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — списана себестоимость хлеба;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС с реализации партии хлеба;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 70 000 руб. (187 000 – 17 000 –
– 100 000) — отражена прибыль от продажи хлеба.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 170 000 руб. — принят к учету товар, возвращенный покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 17 000 руб. — отражен НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 187 000 руб. — проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 17 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. — просроченный товар списан в расходы.


Д.Ю. Сверчкова,
юрист консалтинговой группы «Налоговик»

При возврате просроченного товара происходит обратная реализация. Бывший покупатель выписывает бывшему продавцу стандартные документы, подтверждающие реализацию (накладная N ТОРГ-12, счет-фактура). Счет-фактура на возврат товара регистрируется в установленном порядке в книге продаж. Тогда покупателем товара будет выступать бывший поставщик и он сможет принять к вычету НДС по такой операции. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Существует одна-единственная проблема в отношении возможности вычета НДС у поставщика при возврате товаров от покупателя только после уплаты продавцом в бюджет суммы НДС, исчисленной при продаже этих товаров. То есть в случае реализации и возврата товаров в течение одного налогового периода придется сначала заплатить НДС с реализации в бюджет и только потом принять к вычету НДС с возврата товара от покупателей.

. либо в момент оплаты

В данном случае все достаточно просто. До тех пор, пока товар не оплачен покупателем, он не считается проданным. Право собственности на него так и остается за компанией-поставщиком. Поэтому ей не нужно платить налог на прибыль с отгруженного и возвращенного товара. НДС, начисленный при отгрузке продукции, можно сторнировать. Поскольку при передаче товаров с условием перехода права собственности после его оплаты реализации не происходит ни после передачи продукции покупателю, ни после ее возврата. Следовательно, чиновники не смогут трактовать операцию по возврату просроченного товара как обратную реализацию. Напомним, что Закон о регулировании торговой деятельности 19 установил максимальные сроки оплаты поставленных продовольственных товаров, по которым есть срок годности.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — отгружен товар покупателю по договору с особыми условиями перехода права собственности;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС при отгрузке товара.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
– 100 000 руб. — оприходован возвращенный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — сторнирован ранее начисленный НДС.

Отметим, что у таких условий поставки есть один недостаток. Покупатель не может распоряжаться товаром, например, продать его третьим лицам до того, как рассчитается с поставщиком. Он лишь принимает его на ответственное хранение. В то же время продавец должен контролировать наличие и сохранность товара у покупателя, пока последнему не перешло право собственности. Если же покупатель перепродал товар, не являясь его собственником, то в этом случае судьи считают, что право собственности между сторонами перешло в момент отгрузки товара. И налоговые последствия должны соответствовать фактическому положению вещей, то есть инспекторы вправе доначислить налог на прибыль поставщику на дату передачи продукции покупателю 20 . В данной ситуации арбитры исходят не из формального толкования условий договора, а из фактических взаимоотношений, сложившихся между сторонами.

Минимизируем налоговые риски

Если фирма-поставщик изначально предполагает, что часть реализованных товаров впоследствии будет возвращена покупателем, то имеет смысл заключать с ним не договор поставки или купли-продажи, а посреднический. По нему поставщик товара будет являться комитентом, а покупатель — комиссионером. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за продавцом, и ему не нужно будет нести дополнительные расходы на обратный выкуп просроченной продукции. Кроме того, покупатель-комиссионер может продавать товар третьим лицам, не нарушая Гражданский кодекс. А при передаче товаров посреднику-продавцу не нужно будет начислять ни налог на прибыль, ни НДС.

Налоговые последствия возврата просроченного товара

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее — Закон N 381-ФЗ)

4 подп. 2 п. 1 ст. 13 Закона N 381-ФЗ

5 Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ

6 п. 1 ст. 223 ГК РФ

7 п. 1 ст. 223 ГК РФ

8 письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

9 письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3

10 письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139

11 письма Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, УФНС России по г. Москве от 26.06.2007 N 20-12/060196, Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

12 ст. 252 НК РФ

13 Пост. ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005

14 Определение КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П

15 письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120

16 письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected], Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

17 Пост. ФАС ЗСО от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), от 04.06.2007 N Ф04-3622/2007(34973-А03-42)

18 письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

19 Закон N 381-ФЗ

20 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

www.garant.ru

Возврат товара поставщику с «пограничным» сроком годности – как отразить в бухучете?

В бухгалтерском учете поставщика возврат продукции отражается как поступление товара

Организация находится на общей системе налогообложения. Организация-поставщик заключила договор поставки продовольственной продукции в торговые сети. По договору с покупателем предусмотрен возврат продукции при определенных условиях (например, близок к истечению срок годности). В соответствии с условиями договора покупатель вернул поставщику часть продукции, у которой срок годности близок к истечению. Реализовываться эта продукция в дальнейшем не будет, поскольку ее срок годности истечет.

Каким образом организации отразить этот возврат в бухгалтерском учете (через поступление или сторнирование)? Как взять к вычету НДС по этому возврату, если покупатель не является плательщиком НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете поставщика возврат продукции в соответствии с условиями договора отражается как поступление товара. Возможная схема проводок представлена ниже.

Поставщик в рассматриваемой ситуации сможет применить вычет НДС в части возвращенных товаров на основании оформленного им корректировочного счета-фактуры.

Обоснование позиции:

1. Гражданско-правовые аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По общему правилу продавец считается исполнившим обязанность передать покупателю товар в момент вручения этого товара покупателю (указанному им лицу) или предоставления товара в распоряжение покупателя (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Если договором купли-продажи не предусмотрено иное, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (п. 2 ст. 458 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.

Исходя из закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ) стороны договора купли-продажи продовольственных товаров, с учетом установленных законом ограничений (пп. «д» п. 4 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ»), не лишены права согласовать в договоре основания и порядок возврата таких товаров покупателем продавцу.

Поскольку в рассматриваемом случае договор не предусматривает иное, право собственности на продукцию переходит к покупателю с момента ее передачи. Следовательно, возврат такой продукции в рамках договора купли-продажи означает, что покупатель передает ее в собственность продавцу, что может рассматриваться для продавца как поступление товара с уплатой (возвратом) покупателю соответствующей суммы (цены этого товара).

2. НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 13 ст. 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты указанной суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Минфин России и налоговые органы, руководствуясь приведенными нормами, неоднократно разъясняли, что при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем (смотрите, например, письма ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected], Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, сообщение УФНС России по УР «Вычеты по НДС. Порядок применения вычета по НДС при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС», дополнительно смотрите письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889).

Таким образом, организация-поставщик в рассматриваемой ситуации сможет применить вычет НДС в части возвращенных товаров на основании оформленного ею корректировочного счета-фактуры.

3. Бухгалтерский учет

В данном случае мы не видим оснований для исправления ранее отраженных в бухгалтерском учете поставщика записей, связанных с реализацией товаров покупателю, в том числе путем сторнирования, поскольку в бухгалтерском учете отсутствуют ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Возврат части реализованных покупателю товаров в рассматриваемых обстоятельствах является новым фактом хозяйственной жизни, подлежащим отдельному отражению в бухгалтерском учете.

Нормативно-правовые акты, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний относительно порядка отражения операций, связанных с возвратом покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, качественных товаров, на счетах бухгалтерского учета поставщика. Принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полагаем, что в бухгалтерском учете поставщика в данном случае могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— отражен возврат товара покупателем;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 62

— отражена сумма НДС, ранее начисленная на стоимость возвращенных товаров;

Дебет 62 Кредит 51 «Расчетные счета»

— стоимость возвращенного товара перечислена покупателю;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС, ранее начисленный на стоимость возвращенных товаров, принят к вычету.

taxpravo.ru

Возврат товара поставщику

Правила возврата товаров от покупателя поставщику, если они оба являются юридическими лицами, регулируются гражданским законодательством – ГК РФ. Возврат партии товара организации происходит на основе договора поставки или договора купли-продажи. В договоре прописывают основные данные продукта – его количество, характеристики, ассортимент и комплектация.

Если полученный от поставщика продукция не соответствует требованиям, описанным в договоре поставки, покупатель вправе от него отказаться и сделать возврат. Статья 475 ГК РФ дает право затребовать возврат аванса за продукцию или ее замены на качественную, соответствующую требованиям договора.

В статье мы рассмотрим основные причины возврата товара поставщику и правила его оформления, коснемся вопросов возврата некачественной, нереализованной и бракованной продукции.

Причины возврата товаров поставщику

В 30-ой главе Гражданского кодекса упоминается несколько причин, по которым возможен возврат:

  1. Покупатель не получил исчерпывающей информации об основных свойствах товара (п. 3 ст. 495);
  2. Не передано нужное количество продукции (ст. 466). В этом случае в момент приемки составляется акт, на основании которого можно отказаться от всей партии и затребовать обратно деньги, или потребовать прислать недостающий товар;
  3. Неправильная комплектация товара (ст. 480). Покупатель вправе потребовать снизить цену на продукцию или доукомплектовать ее. Если поставщик не идет навстречу – написать претензию о возврате;
  4. Регулярно нарушаются сроки передачи товара (ст. 523);
  5. Неправильный ассортимент продукции (ст. 468);
  6. Качество не отвечает условиям договора (ст. 475);
  7. Продукция поставлена без упаковки или без тары (ст. 482).

На некоторые категории продукции устанавливаются гарантийные сроки. Если недостатки были обнаружены в течение этого срока или товар сломался в гарантийный период, то покупатель может предъявить поставщику соответствующую претензию. Это относится и к сроку годности.

Когда срок годности или гарантии не установлен, претензии о качестве принимаются в срок не позднее двух лет с момента поставки (ст. 477 ГК).

Как оформить возврат поставщику?

Оформление возврата партии товара поставщику, вне зависимости от оснований, требует подготовки ряда документов: акта, транспортной накладной и письма-претензии поставщику с законными требованиями.

Первым делом составляется накладная на товар (форма № ТОРГ-12), на которой отмечается «Накладная на возврат некачественного товара», а в поле «Основание» вписывается номер постановления, признающего продукцию некачественной или несоответствующей требованиям договора.

Документом-основанием служит акт, содержащий ряд обязательных пунктов:

  • Место и время (дата) оформления;
  • Состав комиссии, при которой составлялся акт;
  • Реквизиты договоров купли-продажи, договора поставки и прочих документов, в которых зафиксирована сделка;
  • Замечания по качеству продукта, его неполной комплектации, несоответствию заявленному ассортименту и т.д.;
  • Заключение комиссии;
  • Требования, которые выдвигает покупатель (возврат товара на склад и получение денег, замена, дополнительная поставка).

Для составления акта нужна группа лиц – членов комиссии, с обеих сторон. Если поставщик не возражает, составить акт можно и без его участия. К составлению документа иногда привлекаются оценочные компании и независимые эксперты.

При составлении акта рекомендуется использовать форму № ТОРГ-2. В нее допускается вносить дополнения или что-то убирать из нее, не затрагивая главных пунктов.

Письмо-претензия не имеет четкой формы и составляется компанией самостоятельно. В письме следует отразить:

  • Юридическое название поставщика и адрес его главного офиса (или место проживания ИП);
  • Данные о покупателе, в том числе его платежные реквизиты;
  • Реквизиты договора о поставке товара;
  • Сумма денежной претензии с указанием составляющих;
  • Требования, выдвигаемые поставщику (возврат покупателю денег, его замена или дополнительная поставка комплектующих);
  • Претензии по качеству, ассортименту, количеству и т. д. (со ссылками на ГК и иные законы);
  • Сроки рассмотрения требований покупателя и ответа на них;
  • Список прилагаемых документов.

Письмо подписывает любой работник компании, имеющий право переговоров с другими организациями. Если письмо-претензия составлено грамотно и в срок, то это позволит свести необходимость обращения в суд к минимуму за счет мирной договоренности.

Возврат товаров разных категорий

Проверка некачественной продукции при приемке делается в присутствии поставщика. Рядом с вычеркнутой позицией его представитель (экспедитор, водитель или иное материально ответственное лицо) ставит свою подпись.

Если за товар был уплачен НДС, то поставщик должен изменить счет-фактуру в связи с тем, что товара было приобретено меньше – значит, меньше будет и НДС. Новая счет-фактура присылается в течение 5 рабочих дней.

  • Возврат бракованного товара. Брак, как и товары с истекшим сроком годности, нельзя продать потребителям. Для избавления от него предусмотрено 2 процедуры:

Составление акта ликвидации товара. Если бракованный товар был уничтожен, то вносятся изменения в товарный учет. При этом вычеты по НДС, которые были сделаны до этого по счетам-фактурам, восстанавливаются с их оплатой в бюджет.

Возврат брака компании-поставщику – теперь она будет выступать покупателем.

Процедура возврата не отличается от стандартной и включает составление акта, транспортной накладной и письменной претензии. Чтобы упростить процедуру, иногда заменяют товар сразу с утилизацией брака покупателем. Тогда акт списания ТМЦ не делается, а бракованный предмет увозят со склада сразу после его замены.

  • Нереализованные товары. Классический договор поставки не подразумевает возврата подобной продукции. Но иногда компании заключают дополнительный договор о возврате остатков.

Условия возврата обговариваются устно или письменно. Возвращаемая вещь должна быть целой, в заводской упаковке и в товарном виде, на гарантийном сроке. Сроки возврата товара от покупателя до истечения гарантии оговариваются отдельно.

Возврат остатков товара происходит через заключение нового договора поставки и составление накладной формы № ТОРГ-12.

Скачайте образец акта приема-передачи товара:
Акт приема-передачи на экспертизу

vozvrat-tehniki.ru

Возврат товара поставщику срок

Возврат товаров обратно покупателю возможен по прямому указанию закона или по условиям договора. От основания возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учёте.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ (далее — ГК РФ) возврат товара возможен, если поставщиком:

    — не предоставлена информация о товаре покупателю (п. 3 ст. 495 ГК РФ);
    — передан товар ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ);
    — передан некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ);
    — передан товар без тары и/или упаковки (ст. 482 ГК РФ);
    — нарушены условия о количестве товара (ст. 466 ГК РФ);
    — нарушены условия об ассортименте товаров (ст. 468 ГК РФ);
    — неоднократно нарушены сроки по договору поставки (ст. 523 ГК РФ).

Другие причины возврата товара поставщику могут быть установлены сторонами в договоре (ст. 421 ГК РФ).

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Возврат некачественного товара

Согласно ст. 469 ГК РФ продавец (по договору поставки — поставщик(1)) обязан поставлять покупателю качественный товар.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи, вернуть товар и потребовать уплаченную за некачественный товар денежную сумму обратно (ст.475 ГК РФ).

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем как сразу – при приемке товара, до его оприходования, так и после.

Рассмотрим обе ситуации.

Ситуация первая – некачественный товар обнаружен при приёмке товара.

При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение (ст. 450 ГК РФ), товар не переходит в собственность покупателя.

Как данный момент рассматривается с точки зрения налогового законодательства? Товаром на основании п. 3 ст. 38 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ) признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается переход права собственности на товары. Так как в данном случае право собственности не перешло, то для целей налогообложения она товаром не признаётся. А так как нет факта первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику.

Разъяснения о порядке применения НДС и регистрации счетов-фактур при возврате бракованных товаров даны в письме Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29.

Если покупатель обнаружил недостатки товаров при их приемке, то счёт-фактуру поставщика он не регистрирует в книге покупок. Соответственно, и к вычету «входной» НДС не предъявляет. Возвращая товар, не принятый на учёт, покупатель не выставляет счёт-фактуру на него поставщику.

В свою очередь продавец вносит исправления в собственный счёт-фактуру, первоначально выставленный покупателю. Делает он это в день принятия возвращённых товаров на учёт. В исправленном счёте-фактуре поставщик дополнительно указывает количество и стоимость возвращённых товаров. А затем регистрирует этот документ в книге покупок (на сумму возврата). Таким образом, поставщик получает право принять к вычету НДС, ранее предъявленный покупателю этих товаров и уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Покупатель же предъявить НДС к вычету по той части товара в партии, которая является качественной, может только после получения от продавца исправленного счёта-фактуры.

Ситуация вторая: покупатель обнаружил недостатки товара после того, как принял товар к учёту, зарегистрировал счёт-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» НДС к вычету. Возврат товара должен оформляться обратной реализацией (письмо Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29).

В данном случае покупатель должен выставить бывшему продавцу счёт-фактуру, а второй его экземпляр зарегистрировать в книге продаж.

Продавец же, получив выставленный несостоявшимся покупателем счёт-фактуру, регистрирует его в книге покупок. Таким образом, он оприходует возвращённый товар. Теперь продавец может принять к вычету НДС, указанный в счёт-фактуре (п. 5 ст. 171 НК РФ).Следует помнить, что вычеты сумм налога в данном случае производятся в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

Действия при возврате некачественного товара

Покупатель, отказавшийся от переданного поставщиком товара, обязан незамедлительно уведомить об этом поставщика и обеспечить сохранность товара.

Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учёту и оформлению операции приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г . № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путём оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций). Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г . № 132) с указанием в тексте о том, что это накладная составлена на возврат некачественного товара.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме № ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г . № 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). На импортные товары составляется акт по форме № ТОРГ-3.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Акт оформляется при первоначальной приёмке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Налог на прибыль при возврате товара

1. Возврат покупателем некачественного товара, если реализация товара и его возврат приходятся на тот же налоговый период.

В текущем периоде организации — поставщику нужно уменьшить сумму доходов от реализации на сумму возвращаемых денежных средств, а сумму расходов — на покупную стоимость такого товара. Уточнённые декларации за предыдущие отчётные периоды в данном случае подавать не требуется, так как при формировании базы отчётного периода ошибки допущено не было (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Организация-покупатель не включает сумму, полученную от поставщика, в доходы текущего периода. Если стоимость бракованного товара была учтена в расходах, то следует внести коррективы в отчётность того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).

2. Возврат покупателем некачественного товара, если реализация товара и его возврат приходятся на другой налоговый период.

У организации-покупателя при возврате товара его фактическая себестоимость для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчётном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Уточнённые декларации за предыдущий налоговый период подавать не надо, поскольку налоговая база на тот момент была определена верно (ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Затраты организации-поставщика по возмещению суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчётном (налоговом) периоде на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (см. п. 2 Письма Минфина России от 18.09.2007 № 03-03-06/1/667).

Возврат качественного товара

По договорённости сторон поставщику может быть возвращён качественный товар. Обычно основания и порядок возврата качественного товара продавцу предусматриваются в договоре поставки. В настоящее время это довольно распространенное явление.

Если возврат товара происходит на основании условий договора, то это значит, что происходит возврат товара, право собственности на который уже перешло к покупателю. Таким образом, при возврате качественного товара фактически происходит его обратная реализация. Покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара со всеми вытекающими последствиями в виде начисления НДС и появления выручки от реализации.Поставщик становится покупателем имущества, ранее переданного по договору, и вправе принять к вычету сумму НДС по данной операции (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иногда сторонам договора удобнее провести возврат даже качественного товара как возврат бракованного товара. Это делается для того, чтобы первоначальный поставщик-плательщик НДС смог предъявить НДС к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ, если покупатель применяет ЕНВД или УСН. Возврат товара можно оформить также как возврат товара, не соответствующего условиям договора. Например, качественный товар можно вернуть как товар несоответствующего ассортимента или некомплектный товар.
В рамках рассматриваемых в статье вопросов мы будем употреблять слова «поставщик» и «покупатель» в одном значении — как обозначающие лицо, поставляющее, продающее товар покупателю.

www.audit-it.ru

Смотрите так же:

  • Методическое пособие школа россии Методическое пособие школа россии Федоскина О. В.Математика. Сложение и вычитание в пределах 10. 1 класс Глаголева Ю. И.Математика. Проверочные работы. 2 класс Глаголева Ю. И.Математика. Проверочные работы. 1 класс Рыдзе О. А.Математика. […]
  • Судимость дипломная Судимость и её значение Введение 2 Глава 1. Общие положения о судимости: историко-правовой аспект 4 § 1. Развитие судимости в уголовном законодательстве 4 § 2. Понятие судимости 7 § 3. Функции и значение судимости 11 Глава 2. Прекращение […]
  • Прокладка выпускного коллектора фиат альбеа Прокладка выпускного коллектора фиат альбеа СИСТЕМА ВЫПУСКА ОТРАБОТАВШИХ ГАЗОВ Отработавшие газы отводятся из двигателя через катоколлектор (выпускной коллектор, объединенный с нейтрализатором), промежуточную трубу и основной […]
  • Штраф 4000 рублей Ответственность за нарушение законодательства Ответственность за нарушение трудового законодательства (таблица штрафов) Нарушение законодательства о труде и об охране труда: 2. должностным лицом, ранее подвергнутым наказанию за […]
  • Пособие по истории для егэ 2018 ЕГЭ 2018. История. Типовые тестовые задания. 14 вариантов заданий. Авторы заданий - ведущие ученые, преподаватели и методисты, принимающие непосредственное участие в разработке контрольных измерительных материалов ЕГЭ. Типовые тестовые […]
  • Пунктуационные правила с примерами Пунктуация. Справочник для 5-11 классов Знаков пунктуации всего 10. Но на письме они помогают выразить всё многообразие оттенков смысла устной речи. Один и тот же знак может употребляться в разных случаях. И при этом играть разную роль. В […]

Обсуждение закрыто.