Возврат аванса заказчику ндс

Нужно ли выписывать счет-фактуру на возврат денежных средств при расторжении договора?

Дт 51 Кт 62.2
Дт 62.2 Кт 51

Выписываете авансовый счет-фактуру,отражаете в книге продаж.При возврате принимаете НДС к вычету,к книге покупок прикладываете авансовый счет-фактуру.
аванс полученный стр.070 разд.3
НДС к вычету при возврате аванса стр.130 разд.3.

Цитата: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2013, N 12

Вопрос: В каком периоде продавец может воспользоваться налоговым вычетом с полученной суммы предоплаты в ситуации, когда получение аванса и его возврат при расторжении контракта происходят в одном налоговом периоде?

Ответ: Мнения контролирующих органов на этот счет разделились. ФНС придерживается выгодной для налогоплательщика позиции, согласно которой начисление налога в бюджет и вычет могут быть осуществлены в одном налоговом периоде — периоде возврата аванса (позиция 1). Финансисты по данному вопросу строго следуют налоговым нормам (позиция 2).
Позиция 1. ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447) считает, что право на вычет «авансового» НДС при расторжении договора у налогоплательщика возникает в тот период, когда сумма предоплаты возвращена несостоявшемуся покупателю. При этом последний должен отразить в декларации как исчисленную согласно ст. 154 НК РФ сумму налога с полученной предоплаты, так и вычет в соответствующей сумме.
Тем самым налоговики расширительно истолковали норму абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, так как буквально в ней говорится о праве налогоплательщика на вычет «авансового» налога при условии, что контракт расторгнут, аванс возвращен контрагенту, а сам налог с аванса исчислен и уплачен в бюджет. «Авансовый» НДС включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ), и уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Позиция 2. Контрагент, получивший аванс, исходя из п. 1 ст. 154 НК РФ должен уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Так как договор расторгнут, он имеет право на вычет налога. Абзац 2 п. 5 ст. 171 НК РФ ставит при этом строгие условия: сумма налога должна быть исчислена продавцом (получателем аванса), уплачена в бюджет, а авансовый платеж — возвращен контрагенту. То есть право на вычет «авансового» НДС у продавца формально возникает только в следующем квартале.
Минфин России (Письма от 16.10.2012 N 03-07-11/426, от 11.09.2012 N 03-07-08/268) прямо о периоде возникновения права на вычет НДС с аванса не говорит, а ссылается на абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Подобная ссылка дает основания считать, что финансисты в отношении обозначенной ситуации строго придерживаются налоговых норм.
Косвенным подтверждением сказанного служит точка зрения Минфина, что сумму предоплаты нужно учесть в облагаемой базе по НДС, если получение и возврат авансового платежа в связи с расторжением договора осуществляются в одном квартале.

Н.К.Сенин
Эксперт журнала
«Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения»
Подписано в печать
07.06.2013

www.buhonline.ru

Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет

Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК). Если поставщик (исполнитель) в установленный договором срок свои обязательства не выполнил, то он должен вернуть полученные от покупателя (заказчика) денежные средства. Как отразить такой возврат аванса от поставщика в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?

Бухгалтерский учет

Для ведения учета авансов, выданных другим предприятиям, предприятие-покупатель использует субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам». По дебету этого субсчета отражается возникновение дебиторской задолженности (перечисление аванса), по кредиту — погашение или списание задолженности.

10 февраля 2014 года ООО «Калина» перечислило ООО «Рябина» предоплату за товар в размере 236 000 руб. По условиям договора поставка товара должна была произойти в срок до 10 апреля 2014 года.

Однако поставка так и не состоялась. ООО «Калина» обратилось к ООО «Рябина» с требованием вернуть перечисленную предоплату. 15 апреля предоплата возвращена на счет ООО «Калина».

Возврат предоплаты от поставщика отразим проводкой:

Дебет 51 – Кредит 60-2 – на сумму 236 000 руб. – возврат аванса от поставщика.

Наличие или отсутствие других проводок зависит от того, принимался к вычету НДС с выданного аванса или нет.

При получении аванса от покупателя поставщик должен начислить НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110, налоговая база – сумма предоплаты) и уплатить его в бюджет (ст.154 НК). Также продавец должен выписать счет-фактуру и отправить его покупателю в пятидневный срок (ст.168 НК).

В свою очередь покупатель, получив счет-фактуру, выставленную продавцом на аванс, имеет право принять НДС к вычету, не дожидаясь момента получения товара (если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях и договор поставки содержит условие о предварительной оплате, п.9 ст.172 НК).

Это не обязанность, а право покупателя, которая позволяет побыстрее воспользоваться правом на вычет, если перечисление аванса и отгрузка товара были в разных кварталах.

Продолжая наш предыдущий пример, мы можем предположить 2 возможных ситуации:

1. ООО «Калина» не принимало НДС с аванса к вычету. Тогда при возвращении предоплаты никаких дополнительных проводок не будет.

2. ООО «Калина» получило счет-фактуру и приняло НДС с выданного аванса к вычету:

Дебет 68-2 – Кредит 76ВА – на сумму 36 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса (в 1С: Бухгалтерии войдите в выписку, где оплачен аванс, затем в Операциях «Ввести на основании», выбрать «Счет-фактура полученная»).

В этом случае при возврате аванса НДС, принятый к вычету, нужно восстановить.

Дебет 76ВА – Кредит 68-2 – на сумму 36 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Обратите внимание: правом на вычет НДС с авансов выданных можно пользоваться избирательно, в зависимости от ситуации – закрылся аванс отгрузкой в том же квартале или нет.

Налоговый учет

С точки зрения расчета налога на прибыль, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Это связано с тем, что при перечислении предоплаты расходов у покупателя не возникает.

Для организаций и ИП, работающих на УСН, возврат аванса от поставщика налоговых последствий не влечет. Несмотря на использование кассового метода, при перечислении предоплаты расходов не возникает, т.к. еще не получены материалы, товары, услуги не оказаны и т.п. Поэтому возвращенный аванс в КУДиР не записывается, а в учете (в выписке банка) должна быть пометка, уточняющая смысл перечисления полученных денег.

Подробнее о вычете НДС с авансов, перечисленных поставщику, читайте здесь . Как учитывать денежные премии (скидки), предоставленные поставщиком, смотрите тут .

А по какой системе со своими поставщиками работаете вы – по авансам или постоплате? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

pommp.ru

Отражение в 1С 7.7 НДС при возврате аванса

Изначальный счет-фактуру на аванс зарегистрируйте в книге покупок. Новый счет-фактуру при возврате неотработанного аванса не заполняйте.
Получив от покупателя аванс, продавец должен выписать счет-фактуру на поступившую сумму. При расторжении договора или изменении его условий аванс (частичная оплата) может быть возвращен покупателю. В этом случае продавец вправе принять к вычету сумму НДС, которую начислил с аванса (частичной оплаты) и перечислил в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого организация-продавец должна отразить в учете все корректировки, связанные с возвратом.
На сумму возвращенного аванса новый счет-фактуру не оформляйте (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327). Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс (частичную оплату), нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». При этом в графе 7 книги покупок укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом (с момента возврата аванса (частичной оплаты)). Это следует из положений пункта 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику).

«Как оформить счет-фактуру, книгу продаж и книгу покупок при возврате неотработанного аванса (частичной оплаты)». О.Ф. Цибизова
Материал из БСС «Система Главбух»

Добрый день. Ерофеева Вера, поскольку речь идёт о работе в программе, переношу в соответствующий раздел («Тонкости работы в 1С, Контур-Зарплате, . «). Будьте, пожалуйста, внимательнее при выборе раздела для размещения вопроса.

Укажите, пожалуйста, полное название программы, а также релиз конфигурации. Без этой информации Вы рискуете получить неполный или даже неверный ответ. Для уточнения информации обязательно воспользуйтесь этими рекомендациями. А найти справку о названии и релизе конфигурации в своей программе вам поможет это наглядное пособие.

www.buhonline.ru

В какой строке декларации по НДС должен отражаться возврат аванса?

Добрый день!
Налоговый инспектор запутал меня.
Такая ситуация: организация А оплатила нам 20.12.2014 аванс 500 000.
26.12.14 и 29.12.14 мы организации А возвращаем часть аванса 100 000 и 200 000 руб. У нас на счете от них остается 200 000 руб.
Поступил товар на 9000 (в.ч. НДС) мы его продали организации А за 12 000 (в.т.ч. НДС), соответственно 41 счет у меня закрылся, т.к. больше поступлений не было и закрылась часть аванса с остатка 200 000.
В декларации у меня след.записи:
010 — 10 169/ НДС — 1 831
070 — 500 000 / НДС -76 271
120 — 78 102

130 — 47 135 — 45 762 с возвратной суммы+1 373 с суммы поступившего товара
200 — 1 831 — зачет суммы аванса
220 — 48 966

Инспектор мне говорит у вас не должно по строке 130 проходить 45 762, иначе мы вам доначислим НДС. У вас говорит нет товара на складе и нет реализации.
И в строке 070 у вас должно быть не 500 000 руб.(сумма поступившего аванса всего), а 200 000, т.к. вы вернули часть аванса в том же периоде в котором поступил.

Пыталась отразить НДС с возврата аванса в строке 200 так контроль показателей выдает ошибку.

Не понимаю вообще. Помогите разрешить ситуацию, то ли подавать уточненку то ли нет.

Цитата (Светлана Салхадинова): Добрый день!
Налоговый инспектор запутал меня.
Такая ситуация: организация А оплатила нам 20.12.2014 аванс 500 000.
26.12.14 и 29.12.14 мы организации А возвращаем часть аванса 100 000 и 200 000 руб. У нас на счете от них остается 200 000 руб.
Поступил товар на 9000 (в.ч. НДС) мы его продали организации А за 12 000 (в.т.ч. НДС), соответственно 41 счет у меня закрылся, т.к. больше поступлений не было и закрылась часть аванса с остатка 200 000.
В декларации у меня след.записи:
010 — 10 169/ НДС — 1 831
070 — 500 000 / НДС -76 271
120 — 78 102

130 — 47 135 — 45 762 с возвратной суммы+1 373 с суммы поступившего товара
200 — 1 831 — зачет суммы аванса
220 — 48 966

Инспектор мне говорит у вас не должно по строке 130 проходить 45 762, иначе мы вам доначислим НДС. У вас говорит нет товара на складе и нет реализации.
И в строке 070 у вас должно быть не 500 000 руб.(сумма поступившего аванса всего), а 200 000, т.к. вы вернули часть аванса в том же периоде в котором поступил.

Пыталась отразить НДС с возврата аванса в строке 200 так контроль показателей выдает ошибку.

Не понимаю вообще. Помогите разрешить ситуацию, то ли подавать уточненку то ли нет.

Ознакомьте инспектора с НК:

Вы верно сделали,что выставили счет-фактуру на аванс на сумму 500 000 р.и отразили в стр. 070 декларации

Верно приняли к вычету НДС с сумм возвращенного аванса (100 000 р и 200 000 р) согл. п.5 ст.171 НК и отразили в стр. 130 декларации

Верно приняли НДС с аванса при реализации п.8 ст.171 НК и отразили в стр.200 декларации.

Декларация заполнена верно,в соответствии с порядком.(по строкам).

www.buhonline.ru

Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)

Дата размещения статьи: 15.04.2016

Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг. Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности. А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении «несостоявшегося» поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.

Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету. Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).
В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету. Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.

Аванс возвращается покупателю

НДС у продавца

При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не «срывается») этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.
Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса. В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс. Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен. Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету. Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании. При этом никаких налоговых рисков не возникает.

Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается

НДС у продавца

Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм. По истечении срока исковой давности «несостоявшийся» поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель — в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.

НДС у покупателя

У покупателя, не истребовавшего аванс, этот аванс по истечении срока исковой давности будет считаться безнадежным долгом, который он может включить во внереализационные расходы (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Что касается НДС, то тут ситуация спорная. Компания при перечислении аванса поставщику принимала НДС к вычету. Впоследствии, при списании этого аванса на расходы в качестве безнадежного долга, мы считаем, этот НДС восстанавливать не нужно, и вот почему. Действительно, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при уплате аванса. Но там четко сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:
— когда товары (работы, услуги) получены от поставщика (не наш случай, так как контрагент так и не отгрузил покупателю товары);
— когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю (тоже не наш случай, так как покупатель не получил обратно свои деньги).
Как видим, рассматриваемый нами случай там не предусмотрен. Поэтому мы делаем вывод, что восстанавливать НДС покупатель не обязан. Тем не менее у чиновников на сей счет совершенно противоположное мнение. Минфин России в Письме от 17.08.2015 N 03-07-11/47347 считает, что покупатель обязан восстанавливать НДС. Чиновники объясняют свою позицию тем, что одним из обязательных условий для вычета является факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае и вовсе отсутствует факт приобретения товаров, а значит, нельзя говорить о выполнении условия. Авторы Письма считают, что восстанавливать НДС нужно в момент списания дебиторской задолженности.
Определенная доля логики в этом есть, но также возникает и неувязка с действиями продавца. Порядку исчисления НДС присущ принцип «зеркальности», а данный принцип здесь как раз и нарушается. Ведь что получается? Продавец, получивший аванс, начисляет НДС, но к вычету его не принимает, поскольку нет оснований для вычета. То есть со стороны продавца бюджет, что называется, обогатился. А вот покупатель, перечисливший аванс и принявший НДС с этого аванса к вычету, будь добр вернуть НДС через восстановление! В итоге — сделки, по сути, нет, но вот бюджет здесь выигрывает. Несправедливость, однако!

Аванс «новирован» в заем

НДС у продавца

После перечисления аванса полученные средства стороны договора могут «новировать» в заем. Согласно ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство. Новация возможна и в отношении обязательств по возврату аванса.
Имеет ли право продавец принять к вычету НДС, который был им исчислен при получении аванса? Если да, то когда?
Мы считаем, что продавец может воспользоваться правом на вычет, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В какой момент происходит возврат аванса?
Практика показывает, что часто проверяющие полагают, что право на вычет у продавца, ставшего заемщиком, возникает только после того, как сумма займа будет возвращена заимодавцу (который изначально рассматривался в качестве покупателя). Именно в этот момент, как они считают, происходит возврат авансового платежа, являющегося необходимым условием для применения вычета.
Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 высказывал подобную позицию. По мнению представителей финансового ведомства, при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, следовательно, норма п. 5 ст. 171 НК РФ в данном случае применяться не может.
Но автор считает, что право на вычет НДС у поставщика возникает в момент заключения соглашения о новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежным средств обратно на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). Одним из таких способов является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, фактически это приравнивается к тому, что аванс возвращен.
Арбитражные суды в своем большинстве выносят решения в пользу налогоплательщиков (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 N 15АП-1474/2015 по делу N А32-20721/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 по делу N А32-2964/2012, ФАС Московского округа от 18.10.2012 по делу N А40-12957/12-91-66).
Более того, имеются официальные разъяснения Пленума ВАС РФ о том, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса, в случае расторжения договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
А в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185 четко сказано, что выводы о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты только после возврата заемных средств, противоречит положениям Налогового кодекса РФ.
Нельзя не упомянуть о том, что в практике встречаются и противоположные решения (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.08.2014 по делу N А64-3941/2012, Определением Верховного Суда РФ от 25.11.2014 N 310-КГ14-4303 было отказано в пересмотре дела). Но подобные решения, скорее, исключение.
Но уже сейчас споры по вопросу вычета НДС в рассматриваемой ситуации должны поутихнуть. Дело в том, что ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (Письмо от 17.07.2015 N СА-4-7/[email protected]). И в этот Обзор попало Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185. Поэтому если у вас возникнут споры с налоговыми инспекторами по поводу правомерности вычета НДС, то смело можете сослаться на вышеупомянутое Письмо.

НДС у покупателя

А что с учетом НДС у покупателя? Ведь при перечислении аванса покупатель, скорее всего, принял к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливать НДС покупатель обязан в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата ему аванса продавцом. Опять же встает вопрос: что считать возвратом аванса? Ранее мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС именно в период заключения соглашения о новации.

Аванс засчитывается в счет долга по другой сделке

НДС у продавца

Может случиться так, что у покупателя, перечислившего аванс, имеются перед продавцом долги по другим договорам. В этом случае стороны могут решить «закрыть» эти долги авансом. В итоге деньги покупателю не возвращаются, а покрывают его долг, образовавшийся ранее по другой сделке.
Самый главный вопрос, который возникает у продавца, связан с НДС. Можно ли ему принять к вычету НДС, который он ранее исчислил с полученного аванса? Либо следует сторнировать запись по начислению налога?
Нет, сторнировать запись не нужно, ведь факт поступления аванса сомнений не вызывает. И получение денег в качестве аванса не является ошибкой. Следовательно, НДС был начислен на законных основаниях и «аннулировать» запись по начислению налога причин нет.
Однако он может вернуть ранее начисленный НДС через механизм применения вычета. Право на вычет продавцу дает п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что при расторжении договора и возврате аванса ранее исчисленный «авансовый» НДС принимается к вычету. Определенные опасения вызывает буквальная трактовка, предусматривающая именно возврат авансового платежа. Ведь в рассматриваемой ситуации как такового «физического» возврата средств не происходит. Между тем это не должно повлиять на возможность применения вычета НДС.
Ведь гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). И одним из таких способов является прекращение обязательства зачетом. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.
Поэтому в момент заключения соглашения о взаимозачете можно говорить о том, что аванс возвращен, а значит, продавец имеет право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.
Надо отметить, что чиновники по данному вопросу дают разные пояснения. Например, в Письмах Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337 говорится о том, что при расторжении договора в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного с аванса. Но в другом Письме (от 11.09.2012 N 03-07-08/268) финансистами делается прямо противоположный вывод: прекращение обязательства по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования признается возвратом сумм предварительной оплаты. А значит, вычет НДС возможен.
Получается, что сами чиновники не могут определиться до конца с этим вопросом. На практике проверяющие нередко запрещают принимать НДС к вычету при зачете аванса в счет задолженности по другому договору. Поэтому организациям нужно быть готовыми к спорам с ИФНС.
Судебная практика показывает, что арбитры по данному вопросу в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков (п. 23 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, Постановления ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-134057/12-140-934, Поволжского округа от 12.11.2012 по делу N А65-18399/2010, Центрального округа от 26 мая 2009 г. N А48-3875/08-8). Но встречаются и решения с противоположными выводами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу N А03-3477/2010). Правда, принимая во внимание то, что Пленум ВАС РФ в 2014 г. высказался в пользу налогоплательщиков, надеемся, что суды теперь будут придерживаться единой позиции.
Таким образом, ситуация спорная, но у продавцов есть шансы отстоять свое право на вычет. А те, кто не желает спорить с налоговиками и при этом отдавать бюджету НДС, могут провести операции по возврату аванса и обратному его перечислению уже в счет погашения долга по другой сделке. Такой вариант чуть более сложный и затратный (комиссия банку за переводы), но зато позволит избежать рисков и необходимости отстаивать свое право на вычет в суде.

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, принял НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При расторжении договора и зачете аванса в счет погашения долга по другому договору нужно ли покупателю восстанавливать НДС? Давайте обратимся к пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Там сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:
— когда товары (работы, услуги) получены от поставщика (не наш случай, так как контрагент так и не отгрузил покупателю товары);
— когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю (тоже не наш случай, так как покупатель не получил обратно свои деньги).
Но что считать возвратом аванса? Ранее нами уже был сделан вывод, что прекращение обязательства зачетом фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю необходимо будет восстановить НДС.

Аванс зачтен в счет аванса по другой сделке

НДС у продавца

Стороны могут договориться о том, что сумма ранее перечисленного аванса будет считаться авансом по другому договору. Что здесь происходит с НДС?
В данном случае назначение платежа не меняется: он как был авансом, так и остался. Можно ли поставщику, получившему этот аванс, принять к вычету НДС, уплаченный им с аванса? Если да, то в какой момент?
Чиновники из Минфина не раз давали официальные разъяснения по данному вопросу. Сначала они не видели препятствий к вычету НДС в момент «переброса» аванса в счет аванса по новому договору. Например, такая позиция изложена в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/125. Там же сказано, что одновременно с вычетом продавец должен отразить начисление НДС с «вновь образованного» аванса.
Но позже чиновники поменяли свое мнение. В Письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482 сказано, что применять вычет нужно не в момент «переброса» аванса, а в момент оказания услуг по новому договору. Соответственно, в отношении нового договора не нужно отражать начисление НДС, как при получении аванса. В данной ситуации совершенно не важно, какой позицией воспользуется компания. Ведь и при первом, и при втором варианте налоговая нагрузка по НДС будет одинаковой. Но последняя позиция удобна тем, что компания совершит меньше записей: бухгалтеру не придется оформлять дополнительные документы и делать дополнительные записи по вычету и начислению НДС в учете.

НДС у покупателя

При «перебросе» аванса по расторгаемому договору в счет аванса по другому договору у покупателя возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС в момент «переброса»? Давайте разберемся.
Как мы уже отмечали ранее, обязанность по восстановлению налога по уплаченному авансу возникает у покупателя в двух случаях:
— при расторжении договора и возврате аванса;
— при получении от поставщика товаров (работ, услуг).
В данном случае авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. Считаем, что правильнее в данной ситуации будет восстановить НДС. Но сделать это нужно не в момент «переброса» аванса, а в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика по новому договору. Ведь факт приобретения товаров, пусть и по другому договору, но состоится. К тому же, если поставщик в момент «переброса» аванса не принимает к вычету НДС, логично, что у покупателя не должно возникать обязанности по восстановлению (принцип «зеркальности» НДС).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

lexandbusiness.ru

Смотрите так же:

  • Разрешение на строительство минстрой мо Выдача разрешения на строительство Выдача разрешений на строительство объектов капитального строительства, указанных в пункте 4 части 5 и в пункте 1 части 6 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации (за исключением […]
  • 130 приказ минюста Приказ Минюста РФ от 18 апреля 2011 г. N 130 "Об утверждении формы статистической отчетности Минюста России в сфере международного сотрудничества и оказания правовой помощи" (с изменениями и дополнениями) Приказ Минюста РФ от 18 апреля […]
  • Правила т 24 Постановление Правительства РФ от 24 июня 2017 г. № 743 “Об организации безопасного использования и содержания лифтов, подъемных платформ для инвалидов, пассажирских конвейеров (движущихся пешеходных дорожек), эскалаторов, за исключением […]
  • Перечислен с расчетного счета налог на прибыль Задача: составить бухгалтерские проводки и найти суммы операций Добрый день! Помогите, пожалуйста, решить задачу, срочно нужно. Заранее большое СПАСИБО. Хоз. операция, Дт, КТ, сумма 1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета - на […]
  • Можно ли в суде менять показания Можно ли поменять показания меня подозревают в мошенничестве продержали в поллиции 12 часов под воздействием наговорила того чего не было записывали на камеру звонить не кому не разрешали Ответы юристов (3) В соответствии с ч.1 ст.51 […]
  • Вид основания для пребывания Правовой статус иностранного гражданина в РФ Чашин А.Н., главный редактор Законно пребывать на территории России иностранный гражданин может в рамках одного из следующих режимов: временного пребывания; временного проживания; […]

Обсуждение закрыто.