Учет интеллектуальной собственности

ПРИНИМАЕМ ОБЪЕКТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

В соответствии со статьей 138 Гражданского кодекса интеллектуальная собственность – это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
Рассмотрим общие особенности бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности.

Для целей бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина от 16 октября 2000 г. №91н (ПБУ), к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
При этом при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ):
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Учет объектов интеллектуальной собственности ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету отражается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией — пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Согласно п. 15 ПБУ амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Учет амортизации ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) с кредита счета 05. Начисление амортизации также может отражаться в учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В данном случае счет 05 не используется, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно с кредита счета 04.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию (п. 22 ПБУ).
При выбытии объекта интеллектуальной собственности его стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05). Доходы и расходы от списания относятся на финансовые результаты организации – остаточная стоимость объекта списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

www.subschet.ru

Учет интеллектуальной собственности

При практическом осуществлении инвестиционной и инновационной деятельности на предприятии возникает множество правовых проблем, требующих системного анализа. Наиболее сложными на практике являются проблемы формирования рыночных отношений коммерческого использования ИС, так как от степени успешного разрешения этих проблем зависит возможность достижения конечных положительных результатов инвестиционной и инновационной деятельности. Актуальность решения данных проблем определяется тем, что в имуществе (на балансе, в смете) предприятий и организаций появились и все более широко используются неизвестные ранее «нематериальные активы» и «нематериальные основные средства», развивается оценочная деятельность, в том числе и имущественных прав ИС, права ИС вносятся в уставный капитал предприятий, формируются и развиваются новые формы передачи прав на использование объектов исключительного права по договорам коммерческой концессии и доверительному управлению.
ИС является объектом имущества, которым можно не только владеть, пользоваться и распоряжаться, но и (при правильном документальном оформлении и оценке) использовать в уставном капитале, в хозяйственной деятельности предприятия в качестве нематериальных активов и в качестве объектов коммерческой тайны («ноу-хау»). При коммерциализации ИС принципиальным является наличие и правильность оформления документов, подтверждающих права предприятия на объекты интеллектуальной собственности, так как в учетных документах предприятия отражаются только ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности или на правах использования (нет права на объект — не может быть и учета объекта в качестве имущества). В процессе хозяйственного оборота ИС возникает сложный комплекс правовых, экономических, финансовых, технических и социальных отношений между различными субъектами рынка, имеющими порой противоположные интересы [27, 33]. Общая схема взаимодействия основных субъектов рыночных отношений при коммерциализации ИС в процессе инновационной деятельности представлена на рис. 8.1.
В соответствии с предлагаемой схемой основными субъектами рыночных отношений при коммерциализации интеллектуальной собственности в процессе инновационной деятельности являются:
— органы государственного управления и контроля;
— предприятие, непосредственно осуществляющее создание и использование новых технологий в инновационной деятельности;
— авторы (создатели) новых технологий в виде результатов интеллектуальной деятельности (объектов авторского права, объектов промышленной собственности, объектов коммерческой тайны — «ноу-хау»);
— инвесторы, участвующий путем финансирования в производственном цикле создания и использования интеллектуальной собственности и в организации промышленного выпуска новой продукции;
— производители-«конкуренты», выпускающие конкурентную продукцию (услуги) на основе собственных разработок или других аналогичных объектов интеллектуальной собственности;
— производители-«пираты», осуществляющие несанкционированное использование объектов интеллектуальной деятельности предприятия и выпускающие поддельную продукцию.

Рис. 8.1. Схема взаимоотношений субъектов и объектов рыночных отношений при коммерциализации интеллектуальной (промышленной) собственности: § — законодательные и нормативные акты; ИС — интеллектуальная собственность; $ — финансовые средства; Пр — потребляемая потребителями продукция (услуги); Пр ИС — продукция на основе интеллектуальной собственности; Пр К — продукция конкурентов; Пр Пир — «пиратская» продукция

Наиболее сложными и наименее разработанными на практике являются проблемы связанные с регулированием отношений в связи созданием, правовой охраной и использованием ОИС, а также проблемы связанные с инвентаризацией, документальным оформлением, оценкой и бухгалтерским учетом ИС в качестве имущества предприятия. Проблемы, связанные с коммерческим использованием ИС можно разделить на следующие основные группы:
— проблемы регулирования отношений при создании объектов ИС на предприятии;
— проблемы приобретения и оплаты имущественных прав на использование объектов ИС, созданных вне предприятия;
— проблемы обеспечения охраны (сохранности) и правовой защиты ИС;
— проблемы коммерческого использования интеллектуальной (промышленной) собственности в качестве имущества (нематериальных активов) предприятия;
— финансово-экономические проблемы использования ИС и организации ее бухгалтерского учета, включая:
— инвентаризацию объектов интеллектуальной собственности;
— подтверждение прав собственности;
— оценку интеллектуальной собственности;
— бухгалтерский учет и аудит интеллектуальной собственности;
— налогообложение интеллектуальной собственности и операций с нею.
В соответствии с принятыми в международной оценочной практике стандартами стоимости, в практике хозяйственных отношений связанных с оборотом ОИС используются следующие виды стоимости:
— обоснованная рыночная стоимость;
— предварительная расчетная стоимость;
— реализационная цена;
— договорная цена;
— балансовая стоимость;
— инвестиционная стоимость;
— фундаментальная стоимость;
— ликвидационная стоимость.
Обоснованная рыночная стоимость ОИС — это цена, которая объективно отражает уровень денежных средств, при уплате которых собственность может без принуждения и в условиях свободного рынка переходить из рук продавца, готового продать, в руки покупателя, готового купить. При этом обе стороны в равной степени располагают информацией о предстоящей сделке и ранее заключенных на рынке сделках на ОИС- аналоги. В сделках с ОИС особенно важными являются условия равной информированности продавца и покупателя ввиду того, что ОИС является низколиквидным активом и максимальную выгоду ее пользователю может приносить только в специально созданных условиях.
Реализационная цена ОИС означает денежный эквивалент, по которому были фактически осуществлены платежи за срок действия лицензионного или иного договора. Она определяется после истечения расчетного срока по фактически осуществленным платежам.
Договорная (контрактная) цена ОИС является ценой объекта оценки, которая зафиксирована в договоре его сторонами и определяется в результате переговоров сторон на основании предварительно рассчитанной рыночной стоимости ОИС, определенной путем оценки доходов, которые будут получены при коммерческом использовании ОИС на конкретном рынке. Возможно также определение договорной цены путем сравнения оцениваемого объекта с аналогичными, по которым уже известны цены по состоявшимся сделкам (метод сравнительных продаж), а также затратным подходом.
Балансовая стоимость ОИС выражена в денежной сумме величиной, отражающей стоимость ОИС, находящихся на балансах предприятий в разделе «Нематериальные активы». Она определяется на основе затрат, произведенных на создание, охрану и использование ОИС.
Инвестиционная стоимость — это стоимость ОИС для конкретного инвестора или группы инвесторов, рассматриваемая по конкретному варианту использования этого объекта.
Фундаментальная (внутренняя) стоимость ОИС — это стоимость, которая присваивается предприятию или его активам на основании аналитических суждений специалистов, изучивших специфические особенности объекта оценки.
Ликвидационная стоимость ОИС — это стоимость ОИС, определяемая при распродаже предприятия в случае, если данный объект нигде больше не используется.
Нормативных документов или методических рекомендаций по оценке ИС в настоящее время нет.

Контрольные вопросы по теме

1. Какими законами регулируются отношения в сфере интеллектуальной собственности (ИС)?
2. Какие объекты ИС относятся к объектам промышленной собственности?
3. Какие объекты ИС относятся к объектам авторского права?
4. Какие объекты ИС можно защищать в режиме «ноу-хау»?
5. В чем заключаются принципы патентного права?
6. Что такое изобретение и патент на изобретение?
7. Перечислите возможные объекты изобретения.
8. В чем особенности и преимущества режима «ноу-хау»?
9. Перечислите и поясните основные способы коммерциализации ИС
10. Перечислите основные субъекты при коммерциализации ИС в процессе инновационной деятельности.
11. Дайте определение лицензиара.
12. Что такое роялти и когда используется этот вид платежа?
13. Что такое паушальный платеж и в чем особенности его применения?
14. Что такое лизинг и в чем особенности его применения?
15. В чем состоит сущность и выгоды франшизинга?
16. Поясните принципы бухгалтерского учет объектов ИС.
17. Укажите основные проблемы, связанные с коммерческим использованием объектов ИС.
18. Перечислите основные виды стоимости объектов ИС.

eclib.net

Интеллектуальная собственность: учет и налоги

В рамках развития законодательства об интеллектуальной собственности с 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, определившая правовую природу объектов интеллектуальной собственности. Положение «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утратило силу, а начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 г. правила учета объектов нематериальных активов стали регламентироваться Положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н. Кроме того, с 1 января 2009 г. вступили в силу следующие Положения по бухучету: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», 21/2008 «Изменения оценочных значений». Кроме того, были внесены поправки, связанные с начислением амортизации, в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Этого перечня документов явно недостаточно для того, чтобы определить все нюансы работы с объектами интеллектуальной собственности. Есть сложности, но они вполне разрешимы, хотя и потребуют от бухгалтера особого старания.

Интеллектуальная собственность

В первую очередь необходимо разобраться, что же относится к объектам интеллектуальной собственности. Перечень объектов устанавливает ст. 1225 ГК РФ, а также НК РФ, ПБУ 14/2007. В этих документах говорится, что к таким продуктам можно отнести произведения науки, литературы и искусства; секреты производства (ноу-хау); изобретения, полезные модели; программы для ЭВМ; товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ПБУ 14/2007).
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» довольно четко определяет конкретные признаки, по которым объект можно отнести к нематериальным активам:
а) он должен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании либо для осуществления деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить (в том числе должны наличествовать документы, подтверждающие существование самого актива и права данной фирмы на этот продукт интеллектуальной деятельности, — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении или переходе исключительного права), а также должны существовать ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) нематериальный актив должен быть предназначен для использования в течение длительного времени (срока полезного использования) продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается его продажа в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость интеллектуальной собственности может быть достоверно определена;
ж) у средства индивидуализации отсутствует материально-вещественная форма.

Передача прав на нематериальный актив

Предприятие, которое обладает исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, вправе использовать его любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с передачей прав на нематериальный актив, зависит от того, какой договор заключен между правообладателем и пользователем.
Можно выделить несколько распространенных способов передачи другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности: договор об отчуждении объекта, коммерческой концессии, авторского заказа, лицензионное соглашение или договор о создании по заказу программы для ЭВМ и базы данных. Стороны, порядок заключения и существенные условия оформления этих видов документов можно найти в положении части четвертой ГК РФ.
Для большинства предприятий защита и охрана объектов интеллектуальной собственности связана со значительными финансовыми затратами. Очень часто встает вопрос о том, превысят ли доходы от использования изобретения затраты, которые понесет организация при его покупке. Растет количество судебных разбирательств, в которых налоговые органы предъявляют претензии к расходам на приобретение объектов интеллектуальной собственности. Исключить такие конфликты помогает правильное оформление договоров, связанных с передачей прав, которые подлежат обязательной регистрации в Роспатенте. Если такое требование не соблюдено, то налоговики посчитают затраты компании документально не подтвержденными и не соответствующими критериям ст. 252 НК РФ.

Учетная политика нематериальных активов должна определять как минимум следующие положения:
— способы оценки данных объектов, приобретенных за плату;
— порядок последующей оценки нематериальных активов в части их переоценки и обесценения;
— порядок проведения инвентаризации интеллектуальной собственности компании и отражения их результатов в бухгалтерском учете;
— формы первичной документации по учету наличия и движения нематериальных активов и порядок ее оформления;
— формы регистров для аналитического учета.
Интеллектуальная собственность учитывается с помощью карточки унифицированной формы N НМА-1, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Она заводится в бухгалтерии на каждый приобретенный объект. Основанием для ее заполнения являются документы, подтверждающие права организации на НМА, в том числе перечисленные выше договоры. Иные формы первичных документов по движению нематериальных активов не утверждены, поэтому каждая организация должна самостоятельно разработать бумаги в соответствии с требованиями Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Расчет налогов

В целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 3 ст. 257 НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, которые используются компанией для извлечения дохода.
Все изобретения и модели признаются амортизируемым имуществом, но расчет необходимо провести только в том случае, если возможно определить срок полезного использования нематериального актива. До недавнего времени к амортизируемым объектам относились только те основные средства, чья стоимость была более 20 000 руб. Однако не так давно в положения ст. ст. 256, 257 НК РФ Законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу 1 января 2011 г. Эти поправки повышают цену имущества для амортизации с 20 000 до 40 000 руб.
В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Компания, применяющая «упрощенку», как известно, освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии со ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Минфин России в своем Письме от 19 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/142 обратил внимание на то, что несмотря на освобождение «упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета, требование вести учет основных средств и нематериальных активов предусмотрено законодательством Российской Федерации и должно исполняться в соответствии с Положением N 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Объекты интеллектуальной собственности дают компании существенное преимущество, возможность производить уникальные товары, делать продуктивной работу организации. Вместе с тем нужно учитывать специфику налогообложения таких нематериальных активов, своевременно подтверждать свои права на них, не допуская возникновения спорных ситуаций с разработчиками объектов или налоговыми органами. Без сомнения, наличие интеллектуальной собственности потребует от бухгалтера особого труда по разработке документов, которые не утверждены законодательством, процедур учета и защиты такого имущества компании. Но именно прогрессивные разработки способны дать фирме новое развитие и исключительное положение на рынке.

www.mosbuhuslugi.ru

Правила учета объектов интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета. Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.

Первичная документация

Основа бухгалтерского и налогового учета – наличие первичной документации. Она подтверждает наличие права собственности на интеллектуальный объект. Именно на основании сведений из первичной документации формируются бухгалтерские проводки. Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:

  • Соглашение об отчуждении ИС на объект.
  • Патент.
  • Свидетельство о регистрации.
  • Соглашение о подряде.
  • Внутренние нормативные акты.

Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:

  • Акт сдачи-приемки, в котором есть информация о начальной стоимости объекта.
  • Положение о коммерческой тайне, нужное для установления собственности на ноу-хау.
  • Приказ об отнесении сведений к тайне.
  • Акт начала применения интеллектуальной собственности в деятельности фирмы.
  • Протоколы со сроками полезной эксплуатации.
  • Протоколы об амортизации (особенности начисления амортизационных отчислений и прочее).
  • Акт временного завершения эксплуатации объектов.
  • Акт выбытия интеллектуальной собственности после завершения ее амортизации.
  • Акт выбытия по причине передачи прав на объект другой компании.

Учитываться могут только те объекты, которые соответствуют ряду признаков: использование собственности с целью получения дохода, наличие первичных документов. Данные требования указаны в ПБУ 14/2007.

Тот или иной документ должен храниться на протяжении определенного времени. К примеру, соглашение об отчуждении исключительных прав должно храниться до смерти автора, а также 70 лет после смерти. Этот период, по сути, является сроком полезного использования объекта. Протяженность полезного использования, указываемая в учете, не может превышать срок хранения документов.

ВАЖНО! ПБУ 14/2007 – это не единственный документ, который регулирует учет активов. Учет отдельных форм объектов устанавливается другими документами. К примеру, для трат на исполнение научных работ актуален ПБУ 17/02.

Отражение объектов в учете

Принять к учету объект можно только после того, как на него переданы исключительные права. В этом случае фирма получает полный объем прав в отношении предмета собственности. Синтетический учет трат осуществляется на счете 08, субсчете 5. Счет нужен для фиксации всех трат фирмы в активах. Эти траты после приобретения исключительных прав принимаются к учету в качестве интеллектуальной собственности. Они фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расчеты по соглашениям с автором проводится на счете 60. Для формирования проводок используются расчетные документы. Затраты на приобретение информационных услуг, услуг посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут учитываться на счетах 60 или 76.

Приобретенные объекты интеллектуальной собственности могут быть усовершенствованы. Делается это для того, чтобы эти объекты начали приносить прибыль. Все сопутствующие траты будут увеличивать первоначальную стоимость. Соответствующие изменения отражаются на ДТ счета 08 с кредита счетов 70, 10, 16.

Используемые бухгалтерские проводки

При формировании начальной стоимости интеллектуальной собственности нужны данные бухгалтерские проводки:

  • ДТ08 КТ60. Формирование долга по поступившему объекту интеллектуальной собственности по соглашению о передаче прав.
  • ДТ19 КТ60. Формирование долга по НДС по объекту.
  • ДТ08 КТ76. Стоимость услуг консультантов относится на начальную стоимость предмета.
  • ДТ19 КТ76. Формирование долга по НДС от стоимости консультационных услуг.
  • ДТ76 КТ51. Оплата регистрационной пошлины.
  • ДТ08 КТ76. Отнесение пошлины к первоначальной стоимости.
  • ДТ60 КТ51. Уплата долга по информационным услугам.
  • ДТ08 КТ70. Начисление зарплаты за усовершенствование объекта интеллектуальной собственности.
  • ДТ04 КТ08. Оприходование исключительного права на объект.

Если объект покупается за счет кредитов или займов, сопутствующие проценты фиксируются на счете 91. Получение займа отражается данными проводками:

  • ДТ51 КТ66. Расчеты по кредиту.
  • ДТ91-2 КТ66.

Процент по займу фиксируется в структуре текущих расходов. Они не будут увеличивать стоимость объекта интеллектуальной собственности.

Объекты интеллектуальной собственности могут не только приобретаться фирмой, но и создаваться внутри ее. Предмет будет считаться созданным только в том случае, если над ним проводилась работа по указанию руководителя. Если объект был создан на основании соглашения с заказчиком, не имеющим статуса работодателя, оформляется авторский договор заказа. В первоначальную стоимость предмета входят все затраты, которые были понесены в ходе создания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета созданных объектов интеллектуальной собственности:

  • ДТ08 КТ70. Начисление зарплат за исполнение работ по созданию предмета интеллектуальной собственности.
  • ДТ08 КТ69. Начисление страховых взносов.
  • ДТ08 КТ10. Трата материальных ресурсов на создание.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление патентных пошлин.
  • ДТ08 КТ76. Учет патентных пошлин.
  • ДТ04 КТ08. Принятие к учету предмета интеллектуальной собственности (выполняется после того, как получен патент на ноу-хау).

Налоговый учет

В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС, если он имеет место быть. НДС не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в целях производства. НДС будет входить в первоначальную стоимость. Затраты, связанные с информационными услугами, услугами посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут облагаться НДС. Вычет НДС может быть выполнен только при наличии следующих условий:

  • Наличие соглашений об оказании информационных, посреднических услуг.
  • Есть все расчетные документы (счета-фактуры).
  • Произведены все выплаты по расчетным документам.
  • Объекты интеллектуальной собственности будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  • При покупке объектов интеллектуальной собственности нужно оплатить регистрационный сбор. Он, согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, не будет облагаться НДС.

Для целей обложения налогами в начальную стоимость интеллектуальной собственности не входят взносы по обязательному страхованию (основание – статья 257 НК РФ). Эти траты относятся к текущим расходам, входящим в структуру прочих расходов. Списание трат провоцирует налогооблагаемую временную разницу. Создается отложенное обязательство по налогам, фиксируемое с помощью этих проводок:

  • ДТ68 КТ77. Исчисление отложенного обязательства.
  • ДТ77 КТ68. Списание обязательства.

ВАЖНО! Налоговые обязательства по кредиту, взятому в целях приобретения объекта интеллектуальной собственности, уменьшаются на протяжении всего срока амортизации.

Составление бухгалтерского баланса

В бухгалтерский баланс входят эти активы:

  • Нематериальные объекты.
  • Итоги исследований.
  • Нематериальные поисковые объекты.
  • Основные средства.
  • Доходные вклады в материальные активы.
  • Финансовые вклады.
  • Отложенные налоговые активы.
  • Прочие объекты.

К балансу могут даваться различные пояснения. К примеру, это отражение итогов НИОКР, исполненных сторонним подрядчиком, срок полезного использования, стоимость лицензии без учета амортизации.

Доменное имя как объект интеллектуальной собственности

Доменное имя также может относиться к нематериальным активам. Однако учет такой собственности осуществляется только в том случае, если она соответствует этим критериям:

  • Использование для извлечения выгоды.
  • Наличие полного права на актив.
  • Продолжительность полезного использования больше года.
  • Право не планируется передавать другим фирмам.
  • Известна фактическая стоимость объекта.

Если все эти признаки отсутствуют, доменное имя не может считаться нематериальным активом.

assistentus.ru

Постановка интеллектуальной собственности на баланс

В век активного развития не только технологий, но и конкуренции, все сильнее возрастает роль интеллектуальной собственности, права на которую становятся как предметом различных договоров, так и судебных разбирательств.

С правовой точки зрения интеллектуальная собственность (ИС) – это исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации.

Однако, к сожалению, отечественные компании не всегда с должным вниманием относятся к оформлению соответствующих документов на те или иные объекты ИС и возможности коммерциализации своих активов путем постановки на баланс предприятия. Вместе с тем, в бухгалтерском учете исключительные права на объекты ИС учитываются в составе нематериальных активов.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).

Согласно ПБУ к нематериальным активам могут быть отнесены:
— произведения науки, литературы и искусства (объекты авторского права),
— программы для ЭВМ, базы данных,
— изобретения (технология, рецептура),
— полезные модели (устройство),
— промышленные образцы (дизайн, этикетка),
— селекционные достижения,
— секреты производства (ноу-хау),
— товарные знаки (знак обслуживания, торговая марка, бренд, логотип).

ВАЖНО: А знаете ли Вы, что все это (кроме объектов авторского права) должно быть зарегистрировано в Роспатенте?

В то же время не могут выступать в качестве нематериальных активов:
— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и пр. Таким объектом может выступать и сложный объект, который включает сразу несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, театральная постановка).

Для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо одновременное выполнение сразу нескольких условий:
1. Способность объекта приносить экономическую выгоду (например, предполагается или уже осуществляется его использование в производстве, при выполнении работ или оказании услуг).
2. Наличие у организации прав на тот или иной зарегистрированный объект, что должно подтверждаться соответствующими документами: патентами, свидетельствами, договорами и пр.
3. Возможность отделения объекта от других активов.
4. Возможность использования объекта в течение длительного периода времени (как правило, свыше 12 месяцев).
5. Отсутствие у организации намерения продать объект в течение 12 месяцев.
6. Возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта.
7. Выражение объекта в нематериальной форме (например, примером такого актива является не сама компьютерная программа, записанная на электронный носитель, а наличие прав на нее).

Крайне важно, чтобы организации принадлежало исключительное право на тот объект ИС, который планируется поставить на баланс. Нередко бухгалтеру бывает сложно понять и определить сам факт наличия (приобретения) этого права. Имеют место случаи, когда передается только право использования, которое неправильно классифицируется как нематериальный актив. В таких ситуациях неоценима профессиональная помощь патентного поверенного.

Ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов зависят от варианта приобретения объектов ИС: покупка, создание на предприятии, вклад в уставной капитал, дарение.

Указанные ПБУ определяют также порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

ВАЖНО: С 1 октября 2014 года вступил в силу «Федеральный закон Российской Федерации от 12 марта 2014 г. N 35-ФЗ», внесший существенные изменения в положения, касающиеся государственной регистрации распоряжения исключительным правом на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

Что необходимо сделать в первую очередь при постановке нематериального актива на баланс?

Прежде всего, предстоит произвести первоначальную оценку. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), которая определяется на дату его принятия к учету. Сюда относятся все затраты на тот или иной объект: суммы, уплаченные по договору, таможенные пошлины и сборы, патентные и иные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании продукта и т.п.

Важный момент: при постановке на баланс следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды).

Данный срок может зависеть от периода действия прав на тот или иной объект интеллектуальной собственности, либо от того периода, в течение которого организация планирует получать выгоду от использования своего актива. Невозможно определить срок использования? Тогда это актив с неопределенным сроком полезного использования.

Итак, объект поставлен на баланс, что может произойти с ним дальше?

Этап первый – последующая оценка. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях его переоценки и обесценения. Переоценка по текущей рыночной стоимости может проводиться не чаще одного раза в год. Итогом может стать как дооценка, так и уценка актива.

Этап второй – амортизация. В том случае, когда определен срок использования актива, его стоимость погашается путем амортизации. Если срок полезного использования не определен, амортизация не начисляется.

Этап третий – списание. Если нематериальный актив выбывает или утрачивает свою способность приносить экономическую выгоду, то он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Примером такого выбытия может служить прекращение действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, продажа (окончания срока действия свидетельства, передача исключительных прав по договору об отчуждении и пр.)

ПРИМЕЧАНИЕ: Наша компания не оказывает услуги по постановке интеллектуальной собственности на баланс.

patentus.ru

Смотрите так же:

  • Трансплантация и донорство законы Закон РФ от 22 декабря 1992 г. N 4180-I "О трансплантации органов и (или) тканей человека" (с изменениями и дополнениями) Закон РФ от 22 декабря 1992 г. N 4180-I"О трансплантации органов и (или) тканей человека" С изменениями и […]
  • Методические рекомендации по совершению нотариальных действий нотариусами Приказ Минюста РФ от 15 марта 2000 г. N 91 "Об утверждении Методических рекомендаций по совершению отдельных видов нотариальных действий нотариусами Российской Федерации" Приказ Минюста РФ от 15 марта 2000 г. N 91"Об утверждении […]
  • Уголовно исполнительный кодекс обязательные работы Статья 25. Порядок исполнения наказания в виде обязательных работ СТ 25 УИК РФ 1. Наказание в виде обязательных работ исполняют уголовно-исполнительные инспекции по месту жительства осужденных. Вид обязательных работ и объекты, на которых […]
  • Закон о мировых судьях в санкт-петербурге Закон Санкт-Петербурга от 24 октября 2000 г. N 552-64 "О мировых судьях Санкт-Петербурга" (Принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 18 октября 2000 года) Закон Санкт-Петербурга от 24 октября 2000 г. N 552-64"О мировых судьях […]
  • Как писать сумму в исковом заявлении Несоблюдение претензионного порядка, если сумма претензии меньше суммы иска Если контрагент подал на нас исковое заявление, указав сумму основной задолженности больше, чем ранее направлял в претензии, будет ли считаться претензионный […]
  • Сайт чертковского районного суда Чертковский районный суд Ростовской области Чертковский районный суд Ростовской области образован в 1946 году на территории Чертковского района Ростовской области. С момента создания и до 1992 года именовался — Чертковский районный […]

Обсуждение закрыто.