Подоходный налог с командировочных

Оглавление:

Помощь: Командировочные расходы и подоходный налог

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

В соответствии с подп.1.3 п.1 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон) не подлежат обложению подоходным налогом все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), а также компенсации, связанные с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Трудовым кодексом РБ (далее — ТК) определено понятие служебной командировки и установлены гарантии и компенсации при служебных командировках. Так, согласно ст.91 ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. В соответствии со ст.95 ТК за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка. Кроме того, при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

При этом порядок и размеры возмещения расходов (гарантии и компенсации) при служебных командировках определяются Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы направления работников в командировки и выплаты компенсаций при командировках, являются:

— Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35;

— постановление Минфина РБ от 21.12.2007 № 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»;

— Положение о порядке направления в служебные командировки за границу, утвержденное Указом Президента РБ от 13.06.2005 № 274;

— постановление Совета Министров РБ от 16.08.2005 № 903 «О финансировании расходов на служебные командировки за границу и иных вопросах, связанных с этими командировками»;

— постановление Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу»;

— Положение о регулировании труда работников, направляемых на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденное постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55 (далее — Положение № 55), и др.

В целях обложения подоходным налогом при возмещении нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, медицинскому страхованию, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием пластиковой карточки.

Работник организации, прибывший из служебной командировки в Австрии, представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму жилого помещения (счет из гостиницы). Согласно этому счету проживание в гостинице в сутки стоило 120 евро. Предельная норма расходов по найму жилого помещения в Австрии составляет до 80 евро.

Является ли в рассматриваемой ситуации превышение норм оплаты по найму жилого помещения (40 евро за каждые сутки) доходом данного работника, подлежащим обложению подоходным налогом, если организация оплачивает работнику разницу за счет средств, неучитываемых при налогообложении?

Исходя из того что в соответствии с Законом в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, к которым относятся и расходы по найму жилого помещения, сумма превышения норм оплаты по найму жилого помещения не подлежит обложению подоходным налогом.

Кроме того, не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные работником, в размере стоимости питания и проживания при направлении его в командировку, оплаченной принимающей стороной за свой счет.

Следует также отметить, что согласно ст.7 Закона не учитываются в качестве дохода суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченных за счет средств нанимателей при направлении работника в командировку за границу.

Работники организации направляются в зарубежную командировку. При этом обязательным условием для получения визы является наличие страхового полиса о заключении договора медицинского страхования на время поездки за границу. В связи с этим организация понесла расходы по заключению за своих работников договоров добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу.

Являются ли указанные расходы организации (в виде страховых взносов) доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?

До 1 января 2008 г. вопрос о льготировании таких доходов следовало решать с учетом подп.1.3 п.1 ст.12 Закона, в соответствии с которым не подлежат налогообложению все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). К таким расходам относятся суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов, в частности направленных на медицинское страхование.

С 1 января 2008 г. такие доходы освобождаются от налогообложения согласно ст.7 Закона.

При непредставлении плательщиком документов (включая водителей автомобилей и лиц, командированных вместе с ними, останавливающихся в пути следования на отдых на основании графика движения), подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Минфином РБ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации.

Отдельным работникам организации при нахождении их в командировках за пределами Республики Беларусь возмещаются расходы по аренде автотранспортных средств для передвижения в пределах пункта командирования, а также оплачиваются счета ресторанов, кафе, баров. Указанные суммы не включаются в себестоимость и учитываются как представительские расходы. При этом документы, свидетельствующие о проводимых встречах с деловыми партнерами за границей с указанием должностей и фамилий участников, тем проведенных встреч и переговоров и т.д., не представляются. Часть указанных расходов производится с помощью кредитной карточки.

Согласно Положению № 55 при служебных командировках наниматель обязан возместить расходы по найму жилого помещения и суточные. За счет суточных производится возмещение транспортных расходов в пределах пункта командирования (в т.ч. аренда транспортных средств для таких целей) и стоимости питания.

На этом основании сумма расходов командированного, подлежащая возмещению за счет суточных, превысившая соответствующие нормы, установленные Минфином РБ, признается доходом физического лица и подлежит обложению подоходным налогом по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами. При этом фактически выплаченная нанимателем физическому лицу сумма суточных расходов в иностранной валюте включается в налоговую базу того месяца, в котором физическое лицо представило авансовый отчет по командировочным расходам в иностранной валюте.

Сотрудник организации был направлен в командировку за границу. Предварительно были приобретены авиабилеты в обе стороны. Авиабилет в страну назначения был использован. Обратно командированный вернулся на транспорте, предоставленном принимающей стороной. Неиспользованный билет был возвращен авиакомпании с целью возврата денежных средств за несостоявшийся перелет. При этом авиакомпания забирает не только сами билеты, но и купон для пассажира, т.е. документ, подтверждающий фактически состоявшийся перелет. В качестве подтверждения расходов по перелету в организации остались ксерокопии пассажирских купонов, письмо авиакомпании о подтверждении перелета в одну сторону со ссылкой на номера билетов и суммы к возврату.

В указанной ситуации расходы организации по приобретению авиабилетов для физического лица (сотрудника организации) не будут расцениваться его доходом и, следовательно, подлежать обложению подоходным налогом при условии, что такие расходы понесены исключительно в служебных целях, что должно быть подтверждено (оформлено) соответствующим образом (в рассматриваемом случае — приказом о направлении работника в служебную командировку за границу, заданием по командировке, отчетом о командировке).

При определении налоговой базы по доходам плательщика, полученным в иностранной валюте, они пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату фактического получения доходов.

После возвращения из зарубежной командировки работником организации 10 декабря 2007 г. представлен авансовый отчет. По результатам отчета определено, что фактическая сумма суточных превышает нормы суточных расходов, установленных Минфином РБ.

В соответствии с подп.1.3 п.1 ст.17 Закона дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества. Поэтому в рассматриваемой ситуации таким днем будет являться 11 декабря 2007 г.

Если наниматели направляют в командировку (в т.ч. и в зарубежную) физических лиц, не состоящих в штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то такие выплаты также относятся к командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы или уставной деятельностью юридического лица.

К выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), относятся: надбавки за подвижной и разъездной характер работы; за производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременные пособия, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества при переводе (направлении) работников на работу в другую местность, в т.ч. в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности (в т.ч. расходы, касающиеся в связи с этим членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления им жилого помещения).

Организация, расположенная в г.Гомеле, пригласила на работу по контракту гражданина, проживающего в г.Мозыре. Данный гражданин жилья в г.Гомеле не имеет, поэтому живет в гостинице. Проживание в гостинице оплачивается за счет средств организации. Подлежат ли обложению подоходным налогом суммы, уплаченные организацией за проживание в гостинице?

К числу доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.12 Закона, относятся и выплаты, предусмотренные ТК при переезде на работу в другую местность по предварительной договоренности.

Исходя из ст.97 ТК, если работник переводится на работу на срок не более одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон ему могут возмещаться расходы, связанные с временным проживанием на новом месте, и размер возмещения расходов при этом не должен превышать половины размера суточных. Конкретные размеры компенсаций определяются соглашением сторон, но не могут быть ниже размеров, установленных для работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Согласно ст.30 ТК под переводом понимается, в частности, поручение нанимателем работнику работы у другого нанимателя либо в другой местности (за исключением служебной командировки).

Указанные доходы будут признаваться компенсационными и, следовательно, не подлежащими налогообложению (но лишь в размерах, оговоренных выше) только при условии оформленного в установленном порядке перевода.

В случае если в предусмотренные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, то такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков.

По возвращении из командировки работником организации 21 января 2008 г. представлен авансовый отчет, по результатам которого установлено, что сумма выданных под отчет денежных средств превышает фактически израсходованную им сумму. В определенные законодательством сроки налоговому агенту не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения такого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним.

В рассматриваемом случае неизрасходованные остатки выданных под отчет денежных средств включаются в доходы марта 2008 г.

Налоговым агентам при возмещении командировочных расходов необходимо иметь в виду следующее.

Так, в соответствии с Законом налоговые агенты обязаны выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по форме согласно приложению 7 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9 (далее — Инструкция № 9).

Прежде всего стоит отметить, что в справке отражаются все доходы, за исключением освобождаемых от налогообложения без ограничения размеров согласно ст.12 Закона. К таким доходам, в частности, относятся и компенсации, связанные с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Работники организации направляются в командировку. Им выплачиваются суммы возмещения расходов на командировку на основании подтверждающих документов и в пределах установленных норм.

Следует ли эти выплаты указывать в справке о доходах физических лиц?

Из п.12 Инструкции № 9 следует, что в справке о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога отражаются только доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п.1 ст.12 Закона размерах. К таким доходам, в частности, не относятся все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате налоговым агентом плательщику расходов на командировку как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в справке не указываются суммы суточных, выплачиваемых в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов, в частности, на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходов по найму жилого помещения, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, медицинским страхованием.

www.busel.org

Берутся ли налоги с командировочных?

1 ответ на вопрос от юристов 9111.ru

В пределах нормативов — не берутся.

В соответствии с подп. 3) ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При этом при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

www.9111.ru

НДФЛ с командировочных расходов

Актуально на: 17 февраля 2017 г.

Командировка – это служебная поездка на определенный срок, в которую работник направляется для исполнения поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ). Работнику за период командировки выплачивается средний заработок, а также должны быть возмещены командировочные расходы. Это расходы, связанные с оплатой проезда, проживания в пункте назначения, а также суточные. Кроме того, работнику могут быть возмещены иные расходы, совершенные им с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ).

Средний заработок за период командировки облагается НДФЛ. А вот законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работникам при направлении их в командировки, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не облагаемые НДФЛ расходы на проезд

Оплата работнику документально подтвержденных расходов на проезд до места назначения командировки и обратно не облагается НДФЛ в полной сумме. Также при наличии подтверждающих документов не облагается налогом возмещение расходов на проезд до вокзала, аэропорта, иного места отправления транспорта к пункту назначения (Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-04-06/3305 ), в том числе на такси (Письма Минфина от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549 , от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180 ), комиссионные сборы (например, при покупке билетов у посредника), сборы за услуги аэропортов, провоз багажа (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если нет документов, подтверждающих расходы на проезд

По мнению Минфина, возмещение работнику стоимости проезда в отсутствие билетов подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918 ). В то же время для подтверждения расходов на проезд могут быть использованы и другие документы, вплоть до справки от перевозчика. В ней должны быть указаны сведения о том, когда ваш сотрудник пользовался данным видом транспорта, куда направлялся и какова стоимость такой перевозки (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-05/18 ).

Не облагаемые НДФЛ расходы на проживание

Оплата работнику расходов по найму жилого помещения в месте командировки не облагается НДФЛ в полной сумме при наличии подтверждающих расходы документов. При проживании в гостинице это может быть чек ККТ, БСО. Если же работник арендовал квартиру, то – договор аренды и платежный документ (к примеру, чек ККТ или расписка).

Если подтверждающих документов у работника нет, то освобождается от налогообложения возмещение в сумме не более 700 руб. в день, если командировка была по России, и не более 2500 руб. в день, если командировка была за границу (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы превышения должны облагаться НДФЛ.

Не облагаемые НДФЛ суточные

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день, если направлен за границу РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но размер выплачиваемых работникам суточных определяет работодатель. И если в соответствии с вашим локальным нормативным актом работники получают суточные в бОльшем размере, то с сумм превышения нужно исчислить и удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-04-05/58060 ).

Другие командировочные расходы, не облагаемые НДФЛ

Также не облагаются НДФЛ следующие виды командировочных расходов:

  • на услуги связи;
  • на оформление заграничного паспорта;
  • на получение визы;
  • на комиссии в связи с обменом валюты (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • на услуги VIP-залов на вокзалах и в аэропортах (Письмо Минфина от 20.09.2013 № 03-04-06/39125 ).

НДФЛ с командировочных расходов в 2017 году

Оплата командировочных расходов в 2017 году будет облагаться НДФЛ по тем же правилам, которые действовали и в 2016 году.

glavkniga.ru

Изменения по командировкам в 2018 году: новые нормы суточных

Статьи по теме

Компания может установить любой размер суточных в 2018 году — как по России, так и за пределы России. При этом существуют нормы по суточным для обложения НДФЛ и взносов. То есть определенные пределы взносами и НДФЛ не облагаются, а все, что выше — облагаются.

Нормы суточных по России в 2018 году

Компания может установить любой размер суточных по командировкам в 2018 году — как по России (во все регионы РФ), так и за пределы России. Командировочные расходы на суточные в 2018 году законами не ограничены. То есть нормирование суточных при командировках и других поездках работников в 2018 году не применяется (подп.13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому размер суточных компания или ИП могут устанавливать по своему усмотрению — и 700 рублей, и 2 700 рублей — предела нет.

Таким образом, организация (или ИП) сама устанавливает норму суточных в 2018 году, как при российской командировке, так и при загранкомандировке. При этом всю сумму суточных организация вправе принять в расходы по УСН. Единственный нюанс – размер суточных нужно закрепить в локальных актах компании.

Еще раз подчеркнем, что нормы суточных по регионам России действуют общие, то есть ограничений в отношении размера суточных по регионам в 2018 году – нет.

При этом не забывайте, что хотя размер суточных для целей исчисления налога при УСН не нормируется, в пункте 3 статьи 217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ (для командировок по России — 700 руб. в сутки, для зарубежных командировок — 2500 руб. в сутки).

Соответственно, если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ. При этом всю сумму суточных, независимо от размера, можно учесть в расходах по УСН. Но для этого размер суточных утвердите в локальных актах компании.

Суточные при командировках в 2018 году за границу — 2 500 рублей в сутки не облагаются НДФЛ, суммы превышения – облагаются.

Что касается страховых взносов, то, как мы сказали выше, в 2018 году лимит по взносам такой же, как и по НДФЛ – 700 руб. (командировка по РФ) и 2500 руб. (зарубежная командировка).

Пример, как рассчитать суточные в 2018 году

Компания выплачивает суточные по командировкам в РФ в размере 1000 руб. Работник в 2018 году был в командировке 3 дня. Бухгалтер рассчитал суточные работнику: 1000 руб. х на 3 дня = 3000 руб.

Затем бухгалтер высчитал, какое количество денег из этой суммы не облагается взносами. Получилось 2100 руб. (700 руб. x 3 дн.). Получается, что взносами облагаются суточные в размере 900 руб. (3000 руб. – 2100 руб.). Бухгалтер умножил 900 руб. на ставку страховых взносов, установленную в его компании в 2018 году (на ставку 30,2%).

Итого – размер страховых взносов с суточных равен 271, 80 руб. (900 руб. x 30,2%).

Суточные при командировках в 2018 году по регионам

Суточные в 2018 году по России и регионам действуют одинаковые. При этом командировочные расходы на суточные в 2018 году не нормируются по правилам Налогового кодекса. Но вот страховые взносы и НДФЛ с суточных в 2018 году взимаются по определенным правилам.

Учет суточных в 2018 году

При УСН расходы на суточные при командировке в 2018 году учитываются в полном объеме, прописанном в локальном акте.

То есть если у вас установлен размер суточных в актах компании, допустим, 5000 руб., то данную сумму вы можете выплатить работнику и полностью учесть в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы».

Расчет командировочных в 2018 году

Командировочные в 2018 году рассчитываются очень просто: суточные за одни сутки командировки, которые установлены в вашей организации, нужно умножить на количество дней командировки.

Далее из получившейся суммы нужно вычесть НДФЛ по лимитам, о которых мы писали выше. Полученная сумма выдается на руки работнику или перечисляется на карту.

Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете суточные в 2018 году отражаются так:

На дату выдачи работнику под отчет денежных средств:

Д 71 К 50-1 – выданы работнику денежные средства на командировочные расходы (в части суточных).

На дату утверждения авансового отчета:

Д 20 (44, 91-2, 08 и др.) К 71 – отражены командировочные расходы (в части суточных).

Если суточные выданы больше нормы, не облагаемой НДФЛ:

Д 71 К 68 – удержан НДФЛ с суммы выплаченных работнику суточных.

Свежие новости по суточным

Нормы суточных по страховым взносам изменились (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Изменение связано с обложением суточных страховыми взносами.

Лимит взносов для суточных по России – 700 рублей, по зарубежным командировкам (в иностранной валюте) – 2 500 руб. Освобождение касается также и НДФЛ – с суточных в пределах лимита подоходный налог не удерживается.

Это же правило касаются суточных, выплачиваемых при однодневной командировке. То есть когда у работников есть возможность ежедневно возвращаться домой. В этом случае, сумма расходов работника, связанная со служебной однодневной командировкой, также не облагается взносами и НДФЛ в пределах лимита.

www.26-2.ru

Налогообложение расходов на командировки: налог на доходы физических лиц

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;»

Таким образом, не включаются в доход работника следующие суммы командировочных расходов:

· суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ)), Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729), и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

· расходы на проезд до места назначения и обратно,

· сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,

· расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,

· расходы по найму жилого помещения,

· расходы по оплате услуг связи,

· расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз,

· расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729 такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.

Суточные, превышающие законодательно установленную норму, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В настоящее время остается спорным вопрос о том, какие нормы суточных применяются в целях исчисления НДФЛ. Рассмотрим этот вопрос несколько подробнее, так как он будет интересен большому количеству читателей.

Обратимся к статье 168 ТК РФ, устанавливающей обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой:

«В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.»

Данная статья Трудового Кодекса предоставляет организациям право самостоятельно устанавливать порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Данный порядок и размеры закрепляются либо коллективным договором либо локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729. Напомним, на сегодняшний день минимальный размер суточных составляет 100 рублей, однако эта норма установлена для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

До недавнего времени налоговые органы руководствовались письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17 февраля 2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». Их основное требование было, чтобы суммы суточных, выплаченные сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства, облагались налогом на доходы физических лиц.

Однако, Постановление №93, в котором сказано, что суточные для коммерческих организаций составляют 100 рублей в день, применяется только при расчете налога на прибыль. А Постановлением № 729 для бюджетных учреждений устанавливает размер суточных, которые возмещает бюджет. При этом за счет экономии средств бюджетные учреждения могут выплачивать командированным работникам больше 100 рублей. Специальных норм командировочных расходов, применяемых в целях расчета налога на доходы физических лиц, не существует.

Спорный вопрос разрешился в пользу налогоплательщиков. ВАС РФ решением от 26.01.2005 №16141/04 признал недействующим письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». А федеральной налоговой службе ничего не оставалось, как отменить этот документ. Об этом налоговики сообщили в письме от 11 апреля 2005 г. № ГИ-6-04/[email protected]

Однако на пользу ли это решение налогоплательщикам и налоговым агентам? Как следует из решения ВАС РФ норм в целях применения пункта 3 статьи 217 НК РФ не установлено. Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

А раз нормы не установлены, то существует риск признания налоговыми органами, что вся сумма суточных и целевых расходов по найму жилого помещения не подтвержденных документально подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

По мнению автора, налоговые органы воспользуются этим аргументом, тем более что и Минфин РФ в письме от 21 марта 2005 года №03-05-01-04/62 предостерег организацию в ответе на частный вопрос от поспешного шага – «можно ли руководствоваться Решением суда и не платить налог на доходы физических лиц, а также единый социальный налог с суточных, предусмотренных коллективным договором организации?».

Мы рекомендуем налоговым агентам внести изменения в коллективные договора или при направлении сотрудников в командировку издавать приказы (распоряжения), в которых предусмотреть сумму суточных и сумму оплаты за проживание, если работник не предоставит оправдательные документы. Все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, при установлении сумм суточных обязаны исходить из того, что такие выплаты, для их квалификации в качестве суточных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 ТК РФ), должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства.

Вам эти документы должны помочь при рассмотрении споров в суде. Кроме того, следует воспользоваться аргументами ВАС РФ в решении от 26 января 2005 № 16141/04.

Высший арбитражный суд признал убедительными доводы о том, что в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 Кодекса доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Между тем в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника исключительно по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения, — неправомерно.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте. При этом баланс интересов бюджета, работодателя и работника достигается тем, что при выплате суммы в размере, большем, чем прямо установлено в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, работодатель не может уменьшить на эту сумму свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отличие, например, от расходов на оплату труда.

Равный порядок налогообложения заключается в том, что при получении доходов, отвечающих критериям облагаемых доходов, они подлежат налогообложению у всех налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных законом, а при получении выплат, отвечающих критерию доходов, не подлежащих налогообложению, такие выплаты налогообложению не подлежат.

Согласно статье 217 НК РФ для всех налогоплательщиков установлен единый, равный порядок признания суточных в составе доходов, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с данным порядком любой налогоплательщик, получающий выплаты, которые по своему характеру являются суточными, то есть компенсационными выплатами, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства, выплачены в пределах размеров, установленных в соответствии с действующим законодательством, не обязан уплачивать с указанных выплат налог на доходы физических лиц.

При этом действующее законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателя возмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительства работника, в полном объеме.

Сотрудникам организаций, работающим в полевых условиях, вместо суточных выплачивается полевое довольствие.

Нормативные размеры полевого довольствия, установлены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 15 июля 1994 года №56 «Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах».

Суммы полевого довольствия, выплачиваемые сверх установленных норм, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Так как вопрос с «суточными» законодательно не урегулирован, то вероятность возникновения споров с налоговыми органами достаточно велика. Если Вы считаете верной первую из двух возможных точек зрения, то закрепите размер и порядок возмещения расходов по командировкам локальным нормативным актом организации, например «Положением о командировках». Если Вы не готовы отстаивать свою правоту в судебном порядке, придерживайтесь нормы суточных 100 рублей.

Рассмотрим на примере отражение в учете суточных сверх норм, установленных законодательством.

Предположим, что организация отправляет работника в служебную командировку сроком на 5 дней. Работнику выплачены суточные в сумме 900 рублей, из расчета 180 рублей за каждый день нахождения в командировке.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация признает доходы и расходы по методу начисления.

В рассматриваемом примере суточные в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, формируют расходы по обычным видам деятельности организации и включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

При методе начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В бухгалтерском учете расходы на командировки отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суточные принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Норма суточных установлена Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и составляет 100 рублей.

Так как в рассматриваемом примере, работник направлен в командировку на 5 дней, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются суточные в размере 500 рублей (100 руб. х 5 дней).

Сумма суточных сверх норм не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ при компенсации работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Суточные сверх норм, включаются в доход работника и подлежат налогообложению НДФЛ.

Организация, в которой работает данный работник, выступает налоговым агентом по НДФЛ, напомним, что плательщиками НДФЛ являются работники организации, то есть физические лица, а организация обязана исчислить, удержать из доходов физического лица сумму налога и перечислить ее в бюджет. Сделать это организация должна, при выплате очередной заработной платы данному работнику.

В учете эти операции отразятся следующим образом:

www.audit-it.ru

Смотрите так же:

  • За какой срок до окончания загранпаспорта можно выезжать за границу Турагентство Колибри Ярославль Отдых в России и за рубежом, поиск туров, горящие путевки Поиск туров Срок действия загранпаспорта Срок действия загранпаспорта для выезда в зарубежные страны Если вы планируете поездку за рубеж, важно […]
  • Приказы по вич инфекции по рб Приказ Министерства здравоохранения Республики Башкортостан (Минздрав РБ) от 30 января 2012 г. N 174-Д "Об экстренной профилактике заражения ВИЧ-инфекцией" (утратил силу) Приказ Министерства здравоохранения Республики Башкортостан […]
  • Закон о 36 часовой неделе Обязан ли работодатель устанавливать женщинам, работающим в сельской местности, 36-часовую рабочую неделю? Обязан ли работодатель устанавливать женщинам, работающим в сельской местности, 36-часовую рабочую неделю в соответствии с […]
  • Пенсионные законы в днр О ЛЬГОТНОМ ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ Енакиево – город шахтеров и металлургов, их труд тяжел и опасен. Сегодня мы расскажем о пенсиях по возрасту, которые назначаются на льготных условиях. На переходный период, согласно п. 2 […]
  • Ответчик оплатил долг до суда Ответчик оплатил долг до суда ЕленаЕф, Спасибо за ответ! Но в исковом заявлении, было так же указано "ПРОШУ: . 2. Взыскать с Ответчика государственную пошлину в размере 2 000 руб. 00 коп. (Две тысячи рублей 00 копеек)." Из этого […]
  • Налог на землю за 2014 год для физических лиц Публикации Когда власти рассказывают о различных «налоговых маневрах» для пополнения федерального бюджета, мы часто относимся к этому нейтрально или даже безразлично. Но когда такой «маневр» касается вашего личного кошелька, сразу […]

Обсуждение закрыто.