Перечисление налога на прибыль организации

Перечисление налога на прибыль в региональный бюджет головной организацией за все филиалы

Как отразить в учете филиала, выделенного на отдельный баланс, перечисление налога на прибыль в региональный бюджет за все филиалы, находящиеся на территории данного субъекта РФ, по расчету, произведенному головной организацией?

За отчетный период сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ данным филиалом, составила 1 000 000 руб. Налог перечисляется с отдельного расчетного счета филиала.

Гражданско-правовые отношения

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 (Статья 55 ГК РФ) Гражданского кодекса РФ).

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, отношения между головной организацией и ее филиалами являются отношениями между подразделениями одного юридического лица, которые регулируются исключительно внутренними организационно-распорядительными документами данного юридического лица (п. 1 ст. 48 (Статья 48 ГК РФ) , п. 1 ст. 51 (Статья 51 ГК РФ) ГК РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно абз. 1, 2 ст. 19 (Статья 19 НК РФ) Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Особенности уплаты налога на прибыль плательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 (Статья 288 НК РФ) НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ определение сумм налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения каждого обособленного подразделения, производится исходя из прибыли, определенной в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение. Указанная доля рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 (Статья 257 НК РФ) НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, и уведомляет о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 (Статья 288 НК РФ) НК РФ).

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения (абз. 6 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Организация самостоятельно исчисляет суммы налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащие внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений. Сведения о суммах исчисленных организацией авансовых платежей и суммах налога на прибыль организация сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период (п. 3 ст. 288 НК РФ).

По месту нахождения обособленных подразделений организация представляет налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по форме и в порядке, установленным Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н) (п. п. 1, 5 ст. 289 (Статья 289 НК РФ) НК РФ).

Представляемая по месту нахождения обособленного подразделения декларация включает в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения. О возложении на обособленное подразделение обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150 Приложения N 5 к листу 02 (абз. 2 п. 1.4, п. 10.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н) ) (по данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2007 N 20-12/083280 ( УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2007 N 20-12/083280″> УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2007 N 20-12/083280) ).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п., предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) ).

Учет расчетов по текущим операциям между головной организацией и филиалами ведется на счете 79, субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, выделенному на отдельный баланс.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен. Следовательно, такой порядок определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике (п. п. 8, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н) ).

Сумма налога на прибыль, рассчитанная головной организацией и подлежащая уплате филиалом по месту его нахождения, может отражаться в учете филиала по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций». Перечисление в бюджет суммы налога на прибыль с расчетного счета филиала отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Заметим, что в целом по организации сальдо расчетов между обособленными подразделениями по счету 79 равно нулю и в бухгалтерской отчетности, составленной в целом по организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) , п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н) ).

m.ppt.ru

Особенности уплаты налога на прибыль

Уплата налога на прибыль имеет некоторые особенности, с которыми мы постараемся разобраться в статье ниже. Каков срок уплаты налога на прибыль? Что такое авансовые платежи и как их рассчитывать?

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

Это быстро и бесплатно!

Платежи по налогу на прибыль можно разделить на:

  • Квартальные авансовые (если доходы предприятия за последние 4 квартала превысили величину 10 000 000 руб., то организация должна платить также ежемесячные авансовые платежи) (пп.2,3 ст.286 НК РФ);
  • Ежемесячные авансовые, рассчитанные из фактической прибыли (п.2 ст.286 НК РФ).

Какой способ уплаты выбрать, организация вправе решить самостоятельно. Мы же ниже разберем особенности указанных квартальных и ежемесячных платежей.

Квартальные платежи по налогу на прибыль

В данном случае организация должна проанализировать сумму доходов, полученных в 4-х последних кварталах. Если суммарная величина менее 10 000 000 руб., то достаточно платить налог один раз в квартал. Если же доходы превысили указанную величину, то организация должна платить налог каждый месяц.

Срок уплаты квартальных платежей – до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, за год – до 28 марта. Как известно, в отношении налога на прибыль предусмотрены 4 отчетных периода: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год. Таким образом, организация должна перечислить в бюджет платеж до 28 апреля, до 28 июля, до 28 октября и до 28 марта.

Как рассчитываются квартальные платежи:

  • 3 месяца: считается налог на прибыль за эти 3 месяца, полученная величина перечисляется в бюджет до 28 апреля.
  • Полугодие: считается налог на прибыль за 6 месяцев, от полученной величины отнимается налог на прибыль, уплаченный за первый отчетный период, полученный от разности результат платится в бюджет до 28 июля. Здесь нужно обратить внимание на то, что налог следует считать за весь отчетный период – полугодие. Так как за первые 3 месяца платеж уже был перечислен, то за 6 месяцев остается перечислить разницу между общей начисленной суммой и тем, что уже уплатили.
  • 9 месяцев: так же считается налог на прибыль за весь отчетный период – 9 месяцев, от него отнимается начисленный за полугодие. Разность должна быть уплачена в бюджет до 28 октября.
  • Год: налог рассчитывается, исходя из полученной прибыли за 12 месяцев, от него отнимается налог за 9 месяцев, разницу доплачиваем в бюджет до 28 марта.

Проводка по начислению квартального авансового платежа должна выполняться в последний день отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Проводка по уплате в бюджет выполняется 28 апреля, 28 июня, 28 октября, 28 марта.

Таким образом, проводки по учету налога на прибыль должны быть выполнены:

  • 28 марта: Д68 К51 – погашена задолженность по налогу за прошлый год.
  • 31 марта: Д99 К68 – начислен налог на прибыль за 1 квартал.
  • 28 апреля: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 1 квартал.
  • 30 июня: Д99 К68 – доначислен налог за 2 квартал.
  • 28 июля: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 2 квартал.
  • 30 сентября: Д99 К68 – доначислен налог за 3 квартал.
  • 28 октября: Д68 К51 – перечислен квартальный платеж за 3 квартал.
  • 31 декабря: Д99 К68 – доначислен налог за 4 квартал.

Ежемесячные авансовые платежи

Как уже выше было сказано, если доходы организации за 4 последних, последовательных квартала превысила 10 000 000 руб., то необходимо перечислять в бюджет платежи по налогу на прибыль ежемесячно.

Для того, чтобы определить, нужно ли организации платить налог ежемесячно, в конце каждого отчетного периода следует определить сумму прибыли, полученной за последних 4 квартала. Если оказалось, что доходы свыше 10 млн рублей, то организация должна уплатить квартальный платеж за прошедший отчетный период, плюс к этому она должна перечислять в течении 3-х последующих месяцев ежемесячные авансовые платежи в счет текущего отчетного периода. Величина ежемесячного платежа определяется, как 1/3 от предыдущего начисления за квартал.

Для наглядности приведем пример уплаты ежемесячных авансовых платежей:

Пример:

Допустим, организация уплачивала квартальные платежи. В конце 1 квартала организация посчитала свои доходы за последние 4 квартала и оказалось, что они превысили 10 млн. Какие платежи по налогу на прибыль должна выполнить организация?Необходимо рассчитать налог на прибыль за отчетный период (1 квартал) и уплатить его в бюджет до 28 апреля. Это будет платеж за прошедший отчетный период.

Помимо этого, со следующего квартала на организацию ложится обязанность платить авансовые платежи каждый месяц. Для этого организация должна разделить сумму квартального платежа за 1 квартал на 3 и уплачивать до 28-го числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего квартального платежа.

Допустим, за 1 квартал налог на прибыль составил 900 000. Его организация должна уплатить до 28 апреля.

Далее организация делает три платежа:

  • 300 000 до 28 апреля
  • 300 000 до 28 мая
  • 300 000 до 28 июня.

Прошел второй отчетный период, организация в конце июня опять считает налога на прибыль за полугодие (допустим, получилось 2 000 000), отнимает от него платеж за 1 квартал, уплаченный ранее (2 000 000 – 900 000 = 1 100 000).

То есть за 2 квартал организация должна уплатить 1 100 000, но она уже своими ежемесячными платежами уплатила 900 000 (3*300 000), значит остается доплатить за 2 квартал 200 000. Эти 200 000 необходимо перечислить в виде квартального платежа до 28 июля.

Плюс к этому в течение 3-х месяцев(июль, август, сентябрь) организация опять должна уплачивать ежемесячные платежи до 28 числа, равные 1/3 от 1 100 000.

При выполнении ежемесячных платежей по налогу на прибыль в течение года выполняются следующие проводки:

  • 28 янв. Д68 К51 — Перечислен аванс по налогу на прибыль за январь
  • 28 фев. Д68 К51 – Аванс за февраль
  • 28 мар. Д68 К51 – Аванс за март
  • 28 мар. Д68 К51 – Погашена задолженность по налогу на прибыль за прошлый год
  • 31 мар. Д99 К68 – Учтена сумма налога за 1 квартал
  • 28 апр. Д68 К51 – Доплата налога за 1 квартал
  • 28 апр. Д68 К51 – Аванс за апрель
  • 28 май Д68 К51 – Аванс за май
  • 28 июня Д68 К51 – Аванс за июнь
  • 30 июня Д99 К68 – Учтена доначисленная сумма налога за за 2 квартал
  • 28 июля Д68 К51 – Доплата налога за полугодие
  • И т.д.

Ежемесячные налоговые платежи из фактической прибыли

Если организация решает платить налог каждый месяц на основании полученной фактической прибыли за месяц, то она должна уведомить об этом налоговый орган до конца года. Только при этом условии с начала нового года организация имеет право перечислять платежи ежемесячно.

При этом способе срок уплаты — каждый месяц до 28 числа. Сумма налога считается нарастающим итогом с начала года.

Например, платеж за июнь будет определяться как разность налога, исчисленного за период янв.-июн., и налога, рассчитанного за период янв.-май. Разность этих двух величин должна быть уплачена в бюджет за июнь до 28 июля.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2016 году рассмотрен в этой статье, здесь вы можете скачать бланк декларации и образец его заполнения.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

buhland.ru

Сроки уплаты налога на прибыль в 2017-2018 годах

Сроки уплаты налога на прибыль — одна из важнейших частей ежегодного налогового календаря каждого бухгалтера. Именно этот налог занимает главную позицию в налогообложении доходной части коммерческого предприятия, поэтому так важно следить за его изменениями. Сделать это можно с помощью нашего раздела «Уплата налога на прибыль».

Кто перечисляет налог на прибыль

Налог на прибыль занимает лидирующую позицию среди федеральных налогов наряду с НДФЛ. Несмотря на то что это налог федерального уровня, он пополняет еще и доходные статьи региональных бюджетов. Поэтому налоговые органы осуществляют серьезный контроль за уплатой этого налога путем проведения регулярных камеральных и выездных проверок, ведь налог на прибыль вполне обоснованно считается одним из самых проблематичных для плательщиков.

Обязательство по уплате налога имеют только организации (юридические лица). Физические лица и индивидуальные предприниматели не имеют к нему отношения. Освобождены от обязательства по уплате налога на прибыль и юрлица, работающие на специальных налоговых режимах.

Итак, перечень налогоплательщиков включает:

  • отечественных юридических лиц;
  • иностранных юридических лиц, которые должны иметь официальное резидентство, представительство и фактически вести свою деятельность на территории нашей страны;
  • консолидированные группы плательщиков налога.

Перечисленные выше плательщики рассчитывают налог на полученные ими доходы (прибыль) и перечисляют его в бюджет.

Подробнее о делении на плательщиков и неплательщиков – в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

С 2017 года платить налог может не сам налогоплательщик и не его представитель, а третье лицо. Об этом – в материале «Разрешена уплата налогов за третьих лиц».

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль в 2017-2018 годах

Предельные даты перечисления налога на прибыль отражены в НК РФ. Всего различают 3 вида периодов по уплате этого налога:

  • итоговые годовые;
  • авансовые квартальные;
  • авансовые платежи за месяц.

В качестве отчетного периода налогоплательщик может выбрать квартал либо месяц. На выбор отчетного периода могут влиять отраслевые особенности и перспективы хозяйственной деятельности юрлица.

Некоторые налоговые специалисты сходятся во мнении, что для организации выгоднее производить квартальные платежи, а не ежемесячные, так как прибыль в течение каждого месяца может изменяться, а квартальный авансовый расчет учитывает итоговую прибыль за 3 месяца. При этом сокращается и количество отчетных документов.

На нашем сайте сроки перечисления налога на прибыль представлены в удобном для вас табличном формате: «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Проводки по уплате налога на прибыль

Для налога на прибыль важен не только налоговый учет. Все операции по начислению и уплате налога на прибыль должны найти свое отражение и в бухгалтерских данных в виде записей на определенных счетах.

При этом сведения бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах могут существенно отличаться друг от друга. Не зря на практике существуют понятия бухгалтерской и налоговой прибыли.

Учет бухгалтерского финансового результата осуществляется на счете 99. Так как налог на прибыль уменьшает величину полученного дохода, то его начисление производится по дебету этого счета и кредиту счета 68. Уплата налога на прибыль, а также штрафов и пеней по нему отражается в корреспонденции счета 68 со счетом 51.

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль вы найдете в нашем материале «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Перечисление налога осуществляется в бюджет с расчетного счета предприятия по реквизитам налоговой инспекции. В платежном поручении обязательно указание КБК, а в случае уплаты штрафов и пеней — кода УИН. Это необходимо для правильного зачисления платежа в бюджет. Корректно зачисленный налог поможет избежать претензий со стороны налоговых органов по поводу его неуплаты и дальнейших разбирательств с ними. При возникновении ситуации незачета налоговых платежей рекомендуется подать в налоговые органы письмо с уточнением реквизитов перечисления.

Цифровые значения кодов могут ежегодно изменяться, поэтому рекомендуем ознакомиться с актуальными кодами в нашей статье.

Консолидированные группы плательщиков налога

Консолидированные группы плательщиков налога — это объединения юридических лиц по начислению и уплате «объединенного» налога на прибыль. Это понятие закреплено в НК РФ. Предприятия, которые хотят пополнить ряды таких групп, нередко не понимают всех положительных сторон вступления в консолидированное сообщество.

Это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку на предприятии. Налог рассчитывается, исходя из суммарной величины прибыли и убытков всех участников команды. Сокращение сумм к уплате по налогу — главная цель создания подобных консолидированных сообществ.

Обязательство по расчету и перечислению объединенного налога на прибыль в утвержденные сроки берет на себя ответственный участник группы, который должен быть закреплен в общем договоре между членами группы.

Каждый участник сообщества должен соответствовать определенным требованиям. Между всеми членами группы заключается договор о ее создании. Каждый член консолидированного общества имеет определенные права и несет обязанности.

О требованиях, предъявляемых к участникам объединения, порядке их регистрации и обязанностях читайте в нашей статье «Консолидированная группа налогоплательщиков — это. ».

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация — это способ подачи итоговых данных налогового учета в ФНС. Правильное заполнение и своевременная сдача отчетности позволяют избежать спорных ситуаций со специалистами налоговых органов. Предельные даты сдачи деклараций не отличаются от сроков уплаты налога на прибыль.

Сроки подачи декларации по налогу на прибыль вы найдете на нашем сайте в наглядном формате таблицы — читайте статью «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

За непредставление налоговой декларации, ее сдачу позже крайних сроков и нарушение способа подачи предусмотрены определенные штрафы.

Ознакомиться с величиной актуальных штрафов вы можете в нашем материале «Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?».

Начисленные суммы налога распределяются между федеральным и региональным бюджетами. Эти данные отражаются в листе 02 налоговой декларации.

О том, в какой пропорции делается это распределение в 2017-2018 годах, читайте в этой статье.

Нередко у предприятий могут возникнуть затруднения при расчете суммы налога и распределении ее между уровнями бюджета. О нюансах, которые нужно учесть при осуществлении этих операций, читайте здесь.

Что делать, если возникла переплата по налогу на прибыль

Как уже было отмечено, уплата налога на прибыль производится в виде помесячных авансовых платежей и итоговой квартальной и годовой сумм. Авансовые расчеты включаются в величину налога за квартал и год, при этом иногда образуется переплата.

Среди прочих причин возникновения переплаты по налогу можно выделить человеческий фактор, например, неправильное указание суммы при перечислении налога, ошибку в начислении его величины, повлекшую последующую подачу декларации с уточнением.

В подобных ситуациях необходимо решить, как поступить с суммой переплаты. Выхода здесь 2:

  • зачет в счет этого налога либо других федеральных платежей;
  • возврат суммы на расчетный счет в кредитной организации.

Более подробно о порядке возврата суммы переплаты и ее сроках читайте в нашей статье «Как вернуть и зачесть переплату по налогу на прибыль?».

Штрафы при уплате налога на прибыль в 2017-2018 годах

Штрафы по налогу на прибыль могут появиться:

  • при подаче декларации после утвержденных для этого сроков либо неподаче налоговой отчетности, нарушении способа сдачи отчета;
  • перечислении налога после последних дат срока, установленного для этого, в том числе при отсутствии каких-либо платежей со стороны предприятия (если они должны быть);
  • непредставлении по запросу налоговых специалистов документов, необходимых для проверки данных налоговой отчетности, в том числе начисленных сумм налога;
  • нарушении порядка ведения внутреннего налогового учета на предприятии, например, при сокрытии сумм реально полученного дохода, необоснованности расходов (это может быть обнаружено в процессе камеральных и выездных проверок).

С величиной штрафов по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в нашем материале «Какие штрафы по налогу на прибыль (размеры и нарушения)?».

Оптимизация налога на прибыль

Под оптимизацией налогообложения в нашей стране часто понимается сокращение величины налога к уплате. Разумеется, речь идет о законных и обоснованных методах, а не о сокрытии доходов и уклонении от уплаты налогов.

Оптимизировать налогообложение можно несколькими методами:

  • организационно-правовыми мерами;
  • путем разработки грамотной с экономической точки зрения учетной налоговой политики;
  • текущим регулированием величины налога на прибыль.

В каждом из этих методов можно выделить несколько конкретных и практических действий со стороны предприятия.

Чтобы избежать штрафных санкций и не забывать о сроках уплаты налога на прибыль, следите за обновлениями нашей регулярной рубрики «Уплата налога на прибыль».

Конечно, наряду с соблюдением сроков уплаты налога на прибыль важно правильно определить налогооблагаемую базу и рассчитать сумму налога к перечислению в бюджет. Особенно много вопросов может возникнуть у бухгалтера по поводу признания определенных расходов и уменьшения на них налогооблагаемой базы. На нашем сайте вы всегда сможете найти актуальную и полезную информацию для практикующего бухгалтера в доступной форме.

nalog-nalog.ru

Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. МНС разъясняет

В 2002 году действует новый порядок уплаты налога на прибыль. По НК РФ этот налог исчисляется по итогам календарного года. Однако в течение года все организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. Недавно МНС России разъяснило порядок расчета авансовых платежей и пеней за их несвоевременную уплату. В этом материале на основании писем налогового ведомства мы подробно рассмотрим, как исчислить авансовые платежи и какую ответственность несет организация за просрочку их перечисления.

С 1 января 2002 года вступила в силу 25-я глава «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. С этой даты порядок перечисления налога на прибыль в бюджет значительно изменился. Налог на прибыль может уплачиваться:
— ежеквартально;
— ежемесячно.

Ежеквартальная уплата налога

Пример 1.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежеквартально. В 2002 году налогооблагаемая прибыль «Актива» составила:
— за I квартал — 180 000 руб.;
— за первое полугодие — 420 000 руб.;
— за 9 месяцев — 720 000 руб.;
— за год — 840 000 руб.
При начислении и уплате налога на прибыль бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

31 марта 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 43 200 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 июня 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 57 600 руб. (420 000 руб. х 24% — 43 200 руб.) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал);

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 57 600 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 сентября 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 72 000 руб. (720 000 руб. х 24% — 43 200 руб. — 57 600 руб.) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев (за вычетом авансовых платежей за I и II кварталы);

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 72 000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

В конце 2002 года бухгалтер должен рассчитать общую сумму налога.
Начисление налога отражается записью:
31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 28 800 руб. (840 000 руб. х 24% — 43 200 руб. — 57 600 руб. — — 72 000 руб.) — начислен налог на прибыль за 2002 год (за вычетом авансовых платежей за I, II и III кварталы).

Разница между общей суммой налога и авансовыми платежами, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
31 марта 2003 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 28 800 руб. — перечислен налог на прибыль за 2002 год.

Ежемесячная уплата налога

Организации, которые не имеют право уплачивать налог на прибыль ежеквартально, должны перечислять его в бюджет раз в месяц. Есть два метода уплаты налога:
— первый — исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
— второй — исходя из суммы налога на прибыль, начисленной в предыдущем квартале (в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от этой суммы).
Выбранный способ уплаты налога должен быть неизменным в течение всего года.

Уплата налога первым способом

Если вы выбираете первый способ (то есть налог уплачивается исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц), то вам необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию.
Специальной формы такого уведомления нет. Поэтому оно составляется произвольно. Это уведомление может выглядеть, например, так:

Руководителю инспекции МНС России
г. Москвы № 67 Соболевой Татьяне Ивановне
от генерального директора ЗАО «Актив» (ИНН 7703065816)
Иванова Анатолия Петровича

20 декабря 2002 года

Уведомляем вас о том, что с 1 января 2003 года ЗАО «Актив» будет уплачивать налог на прибыль ежемесячно. Налог будет перечисляться в бюджет исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря того года, который предшествует переходу на эту систему уплаты налога.
Сумма ежемесячного платежа может определяться так:

Налогооблагаемая прибыль за прошедший месяц х Ставка налога = Сумма ежемесячного платежа

Ежемесячный платеж перечисляется в бюджет не позднее 30-го числа следующего за прошедшим месяца (например, налог за март перечисляется не позднее 30 апреля, за апрель — 30 мая, за май — 30 июня и т. д.).
По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен определить сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал и умножить ее на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.
В течение квартала бухгалтер может отражать в бухгалтерском учете лишь перечисление ежемесячных платежей по налогу. Запись по начислению налога (проводка — Дебет 99 Кредит 68) можно делать лишь в последний день каждого квартала.

Пример 2.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
За I квартал 2002 года прибыль «Актива» составила 6000 руб. Налог на прибыль был уплачен в I квартале в сумме 1020 руб.
В 2002 году налогооблагаемая прибыль «Актива» составила:
за II квартал — 61 000 руб., в том числе:
— апрель — 12 000 руб.;
— май — 14 000 руб.;
— июнь — 35 000 руб.;
за III квартал — 63 000 руб., в том числе:
— июль — 7000 руб.;
— август — 24 000 руб.;
— сентябрь — 32 000 руб.;
за IV квартал — 320 000 руб., в том числе:
— октябрь — 80 000 руб.;
— ноябрь — 180 000 руб.;
— декабрь — 60 000 руб.
При уплате налога на прибыль бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 420 руб. (6000 руб. х 24% — 1020 руб.) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет;

30 мая 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 2880 руб. (12 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель;

30 июня 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 3360 руб. (14 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за май;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 14 640 руб. (61 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 8400 руб. (14 640 — 2880 — 3360) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной во II квартале, и суммой налога, перечисленной за апрель и май;

30 августа 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июль;

30 сентября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за август;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 15 120 руб. (63 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7680 руб. (15 120 — 1680 — 5760) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной за III квартал, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль и август;

30 ноября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь;

30 декабря 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь;

31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 76 800 руб. (320 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за IV квартал.
Разница между общей суммой налога, рассчитанной по итогам 2002 года, и всеми платежами по налогу, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года.

Уплата налога вторым способом

Если вы уплачиваете налог вторым способом, то в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от суммы налога на прибыль, начисленной за предыдущий квартал.
Ежемесячные платежи перечисляются не позднее 15-го числа каждого месяца (например, за апрель — не позднее 15 апреля, за май — 15 мая и т. д.).
Сумма налога рассчитывается по данным, отраженным в декларации по налогу на прибыль (например, в декларации за I квартал 2002 года). Если такая декларация составлена после наступления срока уплаты авансового платежа, то сумма налога рассчитывается по данным бухгалтерского учета (письмо МНС России от 1 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/392).
По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал умножить на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.
Как и при уплате налога первым способом, в течение квартала бухгалтер может отражать в учете лишь перечисление налога в бюджет. Проводку по начислению налога можно делать в последний день каждого квартала.
По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога.
Разницу между всеми платежами по налогу, фактически перечисленными в бюджет, и его общей суммой доплачивают не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).
Порядок уплаты налога вторым способом проиллюстрируем на примере.

Пример 3.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за предыдущий квартал.
За I квартал 2002 года прибыль «Актива» составила 70 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16 800 руб., а перечислен в бюджет в сумме 12 000 руб.
За оставшийся период 2002 года налогооблагаемая прибыль «Актива» составила 510 000 руб., в том числе:
— за II квартал — 90 000 руб.;
— за III квартал — 180 000 руб.;
— за IV квартал — 240 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

15 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель;

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 4800 руб. (16 800 — 12 000) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет в течение I квартала;

15 мая 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за май;

15 июня 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июнь;

30 июня 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за II квартал;

15 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июль;

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 4800 руб. (21 600 — 5600 — 5600 — 5600) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам II квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за апрель, май и июнь;

15 августа 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за август;

15 сентября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за сентябрь;

30 сентября 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за III квартал;

15 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь;

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 21 600 руб. (43 200 — 7200 — 7200 — 7200) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам III квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль, август и сентябрь;

15 ноября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь;

15 декабря 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за декабрь;

31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 38 400 руб. (240 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за IV квартал.
Разница между общей суммой налога и авансовыми платежами, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года.

Ответственность за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль

Если ваша организация не вовремя уплачивает платежи по налогу на прибыль, налоговая инспекция может начислить пени.
Пени начисляются за несвоевременную уплату:
— налога на прибыль, начисленного по итогам года (налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом);
— ежеквартальных авансовых платежей по налогу (платежи должны перечисляться не позднее 30-го числа того месяца, который следует за истекшим кварталом);
— ежемесячных платежей по налогу (в зависимости от выбранной системы уплаты ежемесячных платежей они должны перечисляться не позднее 15-го или 30-го числа каждого месяца).

Пример 4.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога, начисленной за предыдущий квартал.
За I квартал 2002 года прибыль «Актива» составила 70 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16 800 руб. (70 000 руб. х 24%).
Во II квартале «Актив» должен уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль в размере 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3). Платежи должны быть перечислены в бюджет:
— 15 апреля 2002 года;
— 15 мая 2002 года;
— 15 июня 2002 года.

Предположим, что первый платеж (15 апреля) «Актив» перечислил в бюджет только 25 апреля 2002 года. Просрочка платежа — 10 дней.

Ситуация 1
За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль «Актива» составила 110 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 40 000 руб.).
1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит:
40 000 руб. х 24% х 1/3 = 3200 руб.
2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет 5600 руб.
Пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм (то есть 3200 руб.). Сумма пеней, начисленная за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль за апрель, составит:
3200 руб. х 0,0767% х 10 дн. = 24,54 руб.

Ситуация 2
За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль «Актива» составила 180 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 110 000 руб.).
1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит:
110 000 руб. х 24% х 1/3 = 8800 руб.
2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет 5600 руб.
Как и в первой ситуации, пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм (то есть 5600 руб.). Сумма пеней составит:
5600 руб. х 0,0767% х 10 дн. = 43 руб.

По нашему мнению, удерживать с фирмы пени за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей налоговая инспекция не имеет права. Дело в том, что пени могут начисляться только за неуплату налога после окончания отчетного периода. Такой период по налогу на прибыль — квартал. Однако если с вас взыщут пени, доказывать свою правоту вам придется в суде.

С. ВОРОНИН, главный бухгалтер
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»
Источник материала —

www.buhgalteria.ru

Смотрите так же:

  • Приказ минрегиона рф от 08042011 161 Приказ Министерства регионального развития РФ от 8 апреля 2011 г. N 161 "Об утверждении Правил определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов и Требований к указателю класса энергетической эффективности […]
  • Приказ минобрнауки от 25022018 Приказ Министерства образования и науки Российской Федерации (Минобрнауки России) от 9 января 2014 г. N 1 г. Москва "Об утверждении перечня вступительных испытаний при приеме на обучение по образовательным программам высшего образования - […]
  • Закон о государственных предприятиях 2014 Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним […]
  • Работа вахтой охрана в москве с проживанием и питанием прямой работодатель Работа вахтой охрана в москве с проживанием и питанием прямой работодатель Гросс/год: 51 000 руб. Охранник в Отель ГК ЛЕГИС • Москва Гросс/год: 63 000 руб. Охранник-контролер (вахта) ГК Интегрированная безопасность • Москва Охранник без […]
  • Справка налога перечисленная НТВП "Кедр - Консультант" Подписка на обзоры и консультационные материалы. О ЗАПОЛНЕНИИ СПРАВКИ 2-НДФЛ Начать мне хотелось бы с негласных правил или принципов (кому как больше нравится), которыми следует руководствоваться при заполнении […]
  • Размер госпошлины за обеспечительные меры Госпошлина в арбитражный суд: 2017 год Актуально на: 19 июня 2017 г. Заявление на возврат излишне уплаченной государственной пошлины Одной из разновидностью госпошлин является государственная пошлина в арбитражный суд. Об особенностях […]

Обсуждение закрыто.