Ндс с решения суда

Оглавление:

Организация является ответчиком и по решению суда должна выплатить сумму неосновательного обогащения и проценты за пользование чужими денежными средствами. Арбитражным судом неосновательное обогащение было присуждено организации по следующим основаниям: организация (ответчик) гарантировала произвести оплату проезда по сезонной дороге в соответствии с представленной стоимостью, а также заключение договора на компенсацию затрат по содержанию и восстановлению автозимника. Договор ответчиком не был подписан, затраты на восстановление и содержание автозимника не были компенсированы, но факт пользования автозимником ответчиком был доказан. Решение суда вступила в законную силу. По тексту решения расчет неосновательного обогащения представлен с учетом НДС 18%, а в результативной части решения данная сумма указана без НДС. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации следует отразить присужденные по решению суда суммы неосновательного обогащения? Следует ли при отражении выделять сумму НДС? Какую ставку НДС указать в платежном поручении при оплате неосновательного обогащения контрагента?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При выплате сумм неосновательного обогащения в платежном поручении указывается сумма в размере, указанном в результативной части решения суда, т.е. без учета НДС.
Отметим, что в отсутствии счетов-фактур организация лишена права принять к вычету сумму НДС в случае ее выделения в платежном поручении. Кроме того, как показывает судебная практика, организация не может обязать контрагента выставить счета-фактуры в таком случае.
Проценты за пользование чужими денежными средствами на сумму неосновательного обогащения в рассматриваемом случае также не являются объектом обложения НДС.
Суммы неосновательного обогащения и проценты за пользование чужими денежными средствами учитываются в расходах для целей исчисления налога на прибыль при условии, что пользование сезонной дорогой было связано с осуществлением предпринимательской деятельности организации.

Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 1105 ГК РФ лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, должно возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило.
Обязанность (обязательство, долг) по возмещению (оплате) возникает не в силу договорных отношений сторон, связанных с использованием чужого имущества, а в силу требования закона и соответствующего решения суда.
Другими словами, при отсутствии действующего договора у пользователя имущества на основании закона возникает обязательство уплатить собственнику (уполномоченному лицу) определенную денежную сумму за фактическое пользование имуществом. Взыскание неосновательного обогащения служит целью восстановления имущественного положения потерпевшей стороны.
Что касается вопроса обложения НДС сумм неосновательного обогащения, возникающих в результате пользования чужим имуществом (услугами) без существования договорных отношений, необходимо учитывать следующее.
Законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате того или иного налога с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объекты налогообложения по НДС перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Так, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Из п. 2 ст. 153 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ в общем случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.
В связи с чем в рассматриваемой ситуации следует определить, являются ли суммы неосновательного обогащения, возникающих в результате бездоговорного пользования чужим имуществом (сезонной дорогой), объектом обложения НДС и обязан ли поставщик (т.е. истец, получающий суммы неосновательного обогащения от ответчика) выставить счет-фактуру.
Позиция контролирующих органов сводится к тому, что, если неосновательное обогащение фактически является оплатой стоимости товаров (работ услуг), оно облагается НДС, однако его получатель составляет счет-фактуру в одном экземпляре (письма Минфина России от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 07.04.2016 N 03-07-11/19709, от 24.02.2016 N 03-07-14/10157, от 11.02.2016 N 03-07-14/7283, письмо ФНС России от 18.03.2016 N СД-3-3/[email protected])*(1).
В письме от 30.03.2016 N СД-3-3/[email protected] ФНС России указала, что поскольку полученные исполнителем от инвестора суммы неосновательного обогащения, взысканные в связи с оплатой стоимости фактически выполненных работ, являются оплатой стоимости работ, выполненных исполнителем, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ*(2).
И в таком случае, как указывают чиновники в рассматриваемом письме, получатель неосновательного обогащения, в силу п. 18 Правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж.
Чиновники также напомнили, что корректировочный счет-фактура составляется продавцом только при наличии согласия покупателя на изменение стоимости выполненных работ в силу п. 10 ст. 172 НК РФ. В рассматриваемой ситуации корректировочного счета-фактуры не будет, поскольку о корректировке стоимости выполненных ранее работ (услуг) речь не идет, ведь отношения между сторонами не вытекают из договора. В противном случае не шла бы речь о взыскании сумм неосновательного обогащения (смотрите, например, Определение Верховного суда РФ от 28.12.2010 N 18-В10-88).
Отметим, что судебная практика по вопросу обложения НДС сумм неосновательного обогащения на первый взгляд противоречива. Однако анализ такой практики позволяет прийти к выводу, что судьи при рассмотрении вопросов об исчислении НДС с полученных сумм неосновательного обогащения учитывают его природу и причину. Так, в случае получения одним лицом неосновательного обогащения в отсутствие договорных правоотношений с другим лицом или иных правовых оснований, сумма неосновательного обогащения, полученная истцом, не является объектом налогообложения НДС.
Судьи исходят из того, что перечень объектов налогообложения НДС является закрытым, расширительному толкованию не подлежит, положений об обложении НДС сумм неосновательного обогащения не содержит, поскольку получение этих сумм не связано с расчетами по оплате реализованных организацией товаров (работ, услуг).
Например, в постановлении Десятого ААС от 10.06.2015 N 10АП-3701/15 по делу N А41-50608/2014 суд при вынесении решения об отсутствии обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с сумм неосновательного обогащения учел тот факт, что между налогоплательщиком и контрагентом, который выплатил ему суммы неосновательного обогащения на основании решения суда, отсутствовали арендные правоотношения, контрагент не являлся потребителем какой-либо услуги и не вносил каких-либо платежей. В таком случае, как указал суд, фактически отсутствуют такие элементы налогообложения, как объект и налоговая база, в связи с чем правовых оснований, которые возлагали бы на заявителя обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС, не имеется. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.11.2014 N 303-КГ14-3240″.
При этом, как указано в постановлении, «данный подход следует, прежде всего, из правовой природы самого неосновательного обогащения» (постановление АС Московского округа от 21.09.2015 N Ф05-12588/15 по тому же делу).
Отметим, что судьи не приняли доводы налогового органа о том, что при расчете суммы неосновательного обогащения принимались суммы лизинговых платежей с включенным НДС. В постановлении суд указал, что «сумма неосновательного обогащения в силу своей компенсационной природы должна соответствовать экономически обоснованному доходу заявителя в схожих рыночных условиях и не может быть меньше за счет исключения суммы НДС из цены, следовательно, НДС в данном случае представляет собой часть цены, а не как исчисленный налог». Определением ВС РФ от 09.03.2016 N 305-КГ15-18119 было отказано в передаче кассационной жалобы налогового органа по данному делу для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации*(3).

Вычет НДС

Отметим, что в постановлении АС Московского округа от 03.11.2016 N Ф05-15785/16 по делу N А40-252287/2015 суд отказал организации, просившей суд обязать получателя сумм неосновательного обогащения, взысканных по решению АС города Москвы от 03.10.2014 по делу N А40-61177/2013, выставить счета-фактуры, чтобы иметь возможность предъявить к вычету сумму данного НДС на основании ст.ст. 171, 172 НК РФ.
При этом суд указал следующее «тот факт, что судом по делу N А40-61177/2013 действительная стоимость неосновательно полученного истцом имущества определена на основании суммы затрат ответчика на его выполнение, в том числе уплаченный НДС, не влияет на определение правоотношений сторон и квалификацию соответствующих хозяйственных операций как возврат ответчику от истца неосновательно сбереженного имущества (его действительной стоимости)». Определением Верховного Суда РФ от 28.02.2017 N 305-ЭС16-21278 отказано передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Проценты за пользование чужими денежными средствами

За пользование чужими денежными средствами вследствие, в частности, их сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств (п. 1 ст. 395 ГК РФ). При этом в рассматриваемой ситуации, как указано выше, неосновательное обогащение не связано с неисполнением договорных обязательств, в связи с чем пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ к таким процентам не применяется.
Суды признают, что неустойки и иные виды ответственности, предусмотренные гражданским законодательством, в силу положений главы 21 НК РФ не признаются объектом обложения НДС (определения Верховного суда РФ от 06.11.2015 N 310-КГ15-14724, от 02.09.2015 N 305-ЭС15-7719 по делу N А40-20035/2014, ВАС РФ от 22.11.2013 N ВАС-15963/13, постановления АС Северо-Кавказского округа от 01.06.2016 N Ф08-3172/16 по делу N А53-19172/2015, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.06.2015 N Ф07-4073/15 по делу N А05-11605/2014, Девятого ААС от 27.03.2013 N 09АП-6046/13, Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22.03.2017 по делу N 33-8652/2017, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2009 по делу N А32-7049/2008-29/161).

Налог на прибыль

Отметим, что нормы главы 25 НК РФ прямо не указывают на возможность учета при расчете налогооблагаемой прибыли сумм расходов в виде неосновательного обогащения, равно как и не содержат прямого запрета на такие действия.
В то время как суммы неустойки, проценты за пользование чужими средствами и суммы возмещения убытков в виде госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на возмещение причиненного ущерба. Признаются указанные расходы на дату вступления в силу решения арбитражного суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61165, от 07.03.2014 N 03-03-06/2/10089).
Вопрос включения рассматриваемых затрат в состав расходов по налогу на прибыль является неоднозначным. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/[email protected] специалисты налогового органа выразили позицию, согласно которой отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно (смотрите также письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/2/16).
Однако в рассматриваемой ситуации правовое значение имеет соответствие затрат в виде неосновательного обогащения общим условиям принятия расходов по налогу на прибыль (смотрите также постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.08.2014 N А27-15256/2013).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты на возмещение причиненного ущерба. Учитывая выводы, содержащиеся в Определении ВС РФ от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014, данную норму можно использовать и при учете расходов в виде уплаты неосновательного обогащения за использование сезонной дороги без договора.
В данном Определении суд учел, что имущество, за пользование которым налогоплательщик по решению суда выплатил сумму неосновательного обогащения, использовалось им в предпринимательской деятельности, а потому сумма неосновательного обогащения подлежит учету в расходах на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом, по мнению суда, взысканные с налогоплательщика суммы неосновательного обогащения представляли собой не что иное, как плату за пользование имуществом, т.е. экономическая природа взысканных с налогоплательщика сумм тождественна экономической природе арендной платы, включаемой обычно в состав расходов для целей налога на прибыль.
О правомерности учета выплаченных по решению суда сумм неосновательного обогащения в расходах сказано также в постановлениях АС Поволжского округа от 27.02.2015 N Ф06-20706/2013 по делу N А12-20435/2014, АС Центрального округа от 29.04.2015 N Ф10-854/2015 по делу N А64-756/2014. В рассматриваемых делах суммы неосновательного обогащения за пользование чужим имуществом определялись исходя из рыночного размера арендной платы, которая вносилась бы при нормальном хозяйственном обороте в случае использования такого имущества на законных основаниях.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации также можно прийти к выводу, что расходы на выплату неосновательного обогащения прямо связаны с осуществлением организацией хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, то есть отвечают критериям, установленным в ст. 252 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (в случае, когда пользование сезонной дорогой связано с предпринимательской деятельностью организации).
Также, если имущество фактически использовалось налогоплательщиком в его деятельности, направленной на получение дохода, возникшие в связи с этим расходы также в виде процентов, которые в соответствии с п. 2 ст. 1107 ГК РФ начисляются на неосновательно сбереженную плату за внедоговорное пользование таким имуществом, могут быть учтены при налогообложении.
Как указано в Обзоре судебной практики ВС РФ N 2 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016) (разъяснения, вопрос 8) предусмотренный п. 2 ст. 270 НК РФ запрет для включения в состав расходов по налогу на прибыль штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет, на рассматриваемые проценты не распространяется.

Бухгалтерский учет сумм неосновательного обогащения

По нашему мнению, сумма неосновательного обогащения, подлежащая уплате организацией, включается в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)) в сумме, присужденной судом (п. 14.2 ПБУ 10/99), на дату вступления соответствующего решения суда в силу (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99). Если только ранее, до вынесения судом окончательного решения, организация не создавала оценочное обязательство (пп. 4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010))
Согласно п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что операции, связанные с выплатой неосновательного обогащения, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета организации-должника следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 76
— на основании вступившего в силу решения суда начислены к уплате суммы в виде неосновательного обогащения
или
Дебет 96 Кредит 76
— сумма подлежащая взысканию по решению суда, вступившему в силу, списывается в счет ранее признанного оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010).
Дебет 76 Кредит 51
— суммы неосновательного обогащения перечислены потерпевшему с расчетного счета организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Ранее в письмах от 28.10.2013 N 03-07-11/45656 и от 25.10.2013 N 03-07-11/45200 Минфин России указывал, что суммы неосновательного обогащения носят компенсационный характер, и поэтому не являются объектом обложения НДС. Однако позднее, в письме от 07.04.2016 N 03-07-11/19709 Минфин России пояснил, что в данных письмах даны разъяснения по вопросу, касающемуся получения налогоплательщиком сумм неосновательного обогащения, не связанных с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг).
*(2) Напомним, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Из смысла приведенной нормы следует, что в налоговую базу по НДС включаются суммы денежных поступлений, каким-либо образом связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются (смотрите, например, письма Минфина России от 26.01.2016 N 03-07-07/2853, от 13.05.2015 N 03-03-06/4/27439, от 30.04.2015 N 03-07-11/25150, от 09.08.2011 N 03-07-11/215, постановление Тринадцатого ААС от 10.08.2015 N 13АП-14995/15).
*(3) В то же время из постановлений ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2013 N Ф07-9724/13 по делу N А56-20087/2013, ФАС Поволжского округа от 14.11.2011 N Ф06-9569/11 по делу N А12-1983/2011 (определением ВАС РФ от 21.11.2012 N ВАС-14810/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) следует, что для ситуаций, когда неосновательное обогащение возникает из договорных отношений между сторонами по оказанию услуг (предоставления имущества в аренду), возникает объект обложения НДС.
Также полученные суммы неосновательного обогащения будут признаваться в качестве объекта обложения НДС в случае бездоговорного потребления электроэнергии или тепловой энергии, когда в силу специальных норм законодательства отсутствие договорных отношений не освобождает потребителя от обязанности возместить стоимость отпущенной ему энергии (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 18.02.2016 N Ф07-4003/15 по делу N А56-18113/2015, постановлении АС Северо-Западного округа от 24.11.2015 по делу N А26-447/2015 в отношении бездоговорного потребления электроэнергии (Определением Верховного суда РФ от 23.03.2016 N 307-КГ16-1324 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).
Однако позднее суды, основываясь на выводах, содержащихся в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 о невключении в налоговую базу НДС стоимости выбывшего имущества, приходят к выводу, что неосновательное обогащение при бездоговорном потреблении электроэнергии или газа не образует объекта обложения НДС (постановление Шестнадцатого ААС от 07.02.2018 N 16АП-5099/17, постановления АС Московского округа от 18.07.2017 по делу N А40-13192/2016, АС Поволжского округа от 29.05.2017 N Ф06-20806/2017).

www.garant.ru

Вычет НДС с оплаты по решению суда

После вынесения Арбитражным судом Курганской области решения от 18.03.2015 по делу № А34-1660/2014, по которому наше предприятие являлось ответчиком, истец отказался выставлять счета-фактуры на дополнительно начисленные суммы платежей по увеличенным тарифам за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в систему канализации. Как принять НДС к вычету с сумм, дополнительно начисленных и уплаченных по решению суда?

Наталья Голикова, г. Катайск

Присудили НДС…

Из дела № А34-1660/2014 следует, что между истцом (поставщик) и предприятием (абонент) заключен договор на отпуск питьевой воды и прием сточных вод в городскую канализацию. Им установлено, что оплата услуг производится в течение десяти дней со дня предъявления абоненту счетов-фактур.

27 февраля 2012 г. и 20 марта 2012 г. истцом с участием представителей предприятия были произведены отборы проб сточных вод. По результатам анализа проб установлено превышение допустимых концентраций загрязняющих веществ в сточных водах. Истец произвел расчет платы за превышение допустимых концентраций загрязняющих веществ в сточных водах исходя из четырехкратного тарифа на водоотведение, увеличенного на сумму НДС, и 12 декабря 2012 г. выставил в адрес предприятия два счета-фактуры. По первому из них расчет платы за сверхнормативный сброс произведен за период с 1 по 29 февраля 2012 г. на основании отбора проб от 27 февраля 2012 г. По второму счету-фактуре сумма платы за сверхнормативный сброс на основании отбора проб от 20 марта 2012 г. рассчитана за период с 1 по 31 марта 2012 г.

Предприятие счета-фактуры не оплатило, так как считало, что плата с применением повышающего коэффициента должна была быть начислена только за два дня, когда обнаружен сброс сточных вод с превышением допустимых концентраций загрязняющих веществ. Кроме того, оно полагало, что плата за сверхнормативный сброс не должна включать в себя НДС.

Истец 10 декабря 2013 г. выставил предприятию претензию с требованием оплатить долг. Так как предприятие задолженность так и не погасило, истец обратился в суд с иском о взыскании с предприятия задолженности за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в систему канализации за период с 1 февраля 2012 г. по 31 марта 2012 г.

Суд указал, что согласно п. 70 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.02.99 № 167, расчеты абонентов с организацией водопроводно-канализационного хозяйства за прием (сброс) сточных вод сверх установленных нормативов сброса загрязняющих веществ производятся в порядке, установленном Правительством РФ. В пункте 1 постановления Правительства РФ от 31.12.95 № 1310 «О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов» указано, что порядок взимания платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации определяют органы исполнительной власти субъектов РФ. В Курганской области такой порядок установлен постановлением Администрации (Правительства) Курганской области от 13.08.2002 № 306 «Об утверждении Рекомендаций о порядке взимания платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы коммунального водоотведения населенных пунктов Курганской области». Согласно этому документу за превышение допустимых концентраций загрязняющих веществ в сточных водах повышенная плата взимается за период с момента обнаружения превышения до даты проведения предыдущего анализа сточных вод, но не более чем за один год.

Исходя из этого, суд пришел к выводу, что на основании отбора проб от 27 февраля 2012 г. плата за сверхнормативный сброс должна быть начислена за период с 27 февраля 2011 г. по 27 февраля 2012 г., а на основании отбора проб от 20 марта 2012 г. — за период с 27 февраля по 20 марта 2012 г.

Суд разъяснил, что установление повышенной платы за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ по сути является видом дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водах. Эта плата к штрафным санкциям или иному виду ответственности за неисполнение обязательств не относится. Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 № 15378/04, суммы повышенной платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ представляют собой платежи за оказываемые услуги, и они подлежат включению в налоговую базу по НДС.

В результате суд обязал предприятие уплатить истцу сумму платежей за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ, рассчитанных за период с 27 февраля 2011 г. по 27 февраля 2012 г., и с 27 февраля 2012 г. по 20 марта 2012 г. с учетом НДС.

…требуйте корректировки

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). На основании иных документов вычет можно заявить только в случаях, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ. Рассматриваемая ситуация к ним не относится. Таким образом, заявить вычет предприятие может только на основании счетов-фактур, полученных от истца (п. 1, 10 ст. 172 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца при реализации услуг выставлять в адрес покупателя счет-фактуру. Следовательно, на суммы платы за превышение допустимых концентраций загрязняющих веществ в сточных водах истец должен предоставить предприятию счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Истец такие счета-фактуры выставил 12 декабря 2012 г. Решением суда объем оказанных услуг по этим счетам-фактурам был изменен. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при уточнении объема оказанных услуг продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Таким образом, истец должен предоставить предприятию два корректировочных счета-фактуры:

1) на разницу между суммой, указанной в счете-фактуре за период 1 по 29 февраля 2012 г., и суммой, начисленной за период с 27 февраля 2011 г. по 27 февраля 2012 г.;

2) на разницу между суммой, указанной в счете-фактуре за период с 1 по 31 марта 2012 г., и суммой, начисленной за период с 27 февраля 2012 г. по 20 марта 2012 г.

Корректировочные счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости и (или) объема отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 10 ст. 172 НК РФ). Обратите внимание, что решение суда к таким документам не относится. В постановлении АС Московского округа от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015 (Определением Верховного суда РФ от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417 отказано в передаче дела на рассмотрение коллегии по экономическим спорам) указано, что решение арбитражного суда не может быть признано документом, подтверждающим согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг). Оно является лишь основанием для уведомления контрагента об изменении стоимости (цены) поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги). А документом, на основании которого выставляется корректировочный счет-фактура, может быть дополнительное соглашение к договору, мировое соглашение, заключенное в ходе судебных разбирательств. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31.03.2014 по делу № А27-11148/2013 рассмотрел ситуацию, когда корректировочный счет-фактура был выставлен на основании решения суда без составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости. Суд указал, что наличие судебного акта не освобождает общество от обязанности по оформлению своих хозяйственных операций соответствующими первичными документами. Поскольку документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг), представлены не были, выставленный корректировочный счет-фактура не может являться основанием для вычета НДС.

Итак, предприятию нужно требовать с истца выставления не счетов-фактур на уплаченные по решению суда суммы, а корректировочных счетов-фактур к ранее выставленным счетам-фактурам. Для этого надо направить в адрес истца письмо с указанием на необходимость составления соглашения об изменении стоимости оказанных услуг и выставления корректировочных счетов-фактур.

Если истец откажется составлять соглашение об изменении стоимости услуг и выставлять на его основании корректировочные счета-фактуры, это будет нарушать право предприятия на принятие к вычету НДС, уплаченного истцу. В такой ситуации предприятию остается только обратиться в суд с требованием обязать истца составить соглашение об изменении стоимости услуг, указанных в счетах-фактурах от 12 декабря 2012 г., и предоставить корректировочные счета-фактуры, необходимые для вычета НДС.

www.eg-online.ru

О вычете НДС в случае, если спор о стоимости работ решал суд

Автор: Кошкина Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Письму Минфина РФ от 05.04.2018 № 03-07-11/22147.

Письмо Минфина России от 05.04.2018 № 03-07-11/22147 касается распространенной в строительстве ситуации: сославшись на допущенные подрядчиком нарушения, заказчик не подписал акт о приемке выполненных работ. Возникший между сторонами спор был разрешен в судебном порядке. Вступившим в силу решением суда с заказчика была взыскана стоимость качественно выполненных работ. При этом сумма НДС в постановлении суда не выделена, хотя цена договора определена с учетом налога.

Заказчик работ погасил задолженность.

В связи с тем, что подрядчик не представил счет-фактуру, перед заказчиком встал вопрос: как воспользоваться вычетом НДС? За помощью организация обратилась к специалистам Минфина.

В комментируемом письме отсутствуют какие-либо выводы и конкретные рекомендации, финансовое ведомство ограничилось цитированием трех норм гл. 21 НК РФ, а именно:

операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На наш взгляд, текст письма можно интерпретировать следующим образом. Во-первых, тот факт, что стоимость работ установлена судебным решением и НДС в нем не выделен, не означает отсутствие объекта налогообложения. Передача результатов выполненных подрядчиком работ облагается НДС.

Во-вторых, гл. 21 НК РФ не содержит специальных положений о принятии сумм НДС к вычету в случае, когда спор между двумя хозяйствующими субъектами (продавцом и покупателем) решается в судебном порядке. В связи с этим заказчик должен руководствоваться общими правилами использования права на налоговый вычет (наличие счета-фактуры, принятие покупки к учету и предназначенность ее для совершения облагаемых НДС операций).

Здесь уместно вспомнить о двух недавних письмах Минфина, касающихся возможности принятия к вычету НДС без наличия счета-фактуры. В Письме от 21.03.2018 № 03-07-14/17584 указано, что в силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании:

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию;

документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

В пунктах 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ речь идет о вычете сумм НДС, уплаченных:

налогоплательщиком непосредственно в бюджет;

сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, в иных случаях приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) при отсутствии счета-фактуры применить налоговый вычет нельзя.

А в Письме от 30.03.2018 № 03-07-11/20234 финансисты подчеркнули: отсутствие счета-фактуры лишает покупателя (заказчика работ и услуг) права на вычет даже в том случае, когда оформленный сторонами акт приема-передачи содержит обязательные реквизиты счета-фактуры.

К сведению: принятие к вычету сумм НДС на основании содержащего обязательные реквизиты счета-фактуры акта приема-передачи без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, при отсутствии счета-фактуры заказчик работ лишается права на налоговый вычет. Ссылка на судебные разбирательства не возымеет действия на специалистов налоговых органов. (В Письме Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53086 указано: принятие к вычету сумм НДС заказчиком в отношении работ, признанных выполненными по решению суда, без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, Кодексом не пре­дусмотрено). Не принятый к вычету НДС нельзя учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Попытка заказчика избежать впредь таких ситуаций путем введения в договор обязанности подрядчика составлять акты по форме, содержащей обязательные реквизиты счета-фактуры, не даст желаемого результата. Есть ли выход из ситуации? Конечно.

Условия договора подряда должны однозначно устанавливать момент сдачи-приема результата выполненных работ (например, по завершении работ, после устранения недостатков). Наступление этого момента обязывает подрядчика составить акт сдачи-приема. В указанный в договоре срок заказчик обязан подписать акт (наличие отдельных недостатков – не повод для отказа в принятии работ). В пятидневный срок подрядчик должен выставить счет-фактуру.

Обратите внимание: Минфин согласен с тем, что моментом определения базы по НДС следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 13.02.2015 № 03-07-11/6421, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962 и др.).

Немотивированный отказ заказчика от подписания акта расценивается в пользу подрядчика – работы считаются принятыми. Следовательно, составить счет-фактуру подрядчик обязан не позднее пяти дней после истечения срока, установленного для подписания акта заказчиком или направления мотивированных возражений (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 по делу № А40-226280/15). Особый порядок применения налоговых вычетов в случаях, когда между заказчиком и исполнителем существуют неурегулированные разногласия по объему и стоимости выполненных работ (оказанных услуг), гл. 21 НК РФ не установлен (Письмо Минфина России от 29.11.2012 № 03-07-11/518). В связи с чем заказчик в общеустановленном порядке может принять НДС к вычету (Постановление ФАС СЗО от 21.02.2011 по делу № А42-2618/2010). Если в дальнейшем спор в отношении стоимости работ будет решен судом, стороны скорректируют сумму НДС (начисленную, принятую к вычету) через механизм выставления корректировочного счета-фактуры.

К сведению: в нескольких письмах Минфина (от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990) содержится такой вывод: если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что подрядчик исполнил взятые на себя обязательства, днем выполнения работ для целей исчисления НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда. Полагаем, эта позиция применима лишь в том случае, когда у подрядчика не было оснований подписывать акт сдачи-приема в одностороннем порядке.

В случае направления подрядчику мотивированного отказа (например, наличие неустранимых недостатков, делающих невозможным использование результата работ или выполнение работ, не предусмотренных договором) передачи результата работ не происходит, объект налогообложения отсутствует, НДС не начисляется, счет-фактура не выставляется. Если в дальнейшем стороны придут к компромиссному решению либо суд подтвердит факт выполнения работ (путь даже частично), подрядчик отразит реализацию, начислит НДС и выставит счет-фактуру, а заказчик в общем порядке воспользуется налоговым вычетом. При отказе подрядчика предъявить счет-фактуру (в том числе корректировочный) заказчик вправе обратиться в суд для защиты своих нарушенных прав (постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 № 101/04, АС ЗСО от 20.06.2017 по делу № А67-8181/2016, АС МО от 29.05.2017 № Ф05-5671/2017 по делу № А40-166033/2016 и от 13.08.2014 № Ф05-8652/2014 по делу № А40-166174/13-106-1120).

www.audit-it.ru

Смотрите так же:

  • Закон о жд перевозках Закон о жд перевозках Государственная Дума Российской Федерации. Федеральный закон N 18-ФЗ от 19.05.2003 Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации Государственная Дума Российской Федерации. Федеральный закон № 147-ФЗ от […]
  • Мордовия гражданство рф Мордовия приглашает соотечественников из-за рубежа Мордовия готова принять соотечественников, решивших вернуться на родину из-за рубежа. Переселенцам готовы помочь материально, а главное - в короткие сроки решить вопрос с получением […]
  • Опекуны в налоги на доходы НДФЛ: Налог на доходы физических лиц Единственный приемный родитель, усыновитель, опекун, попечитель: Налоговый вычет в размере 2 800 . 6 000 рублей Указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному приемному […]
  • Неустойку за просрочку выполнения требования потребителя профессиональная защита прав потребителей НЕУСТОЙКА ЗА ПРОСРОЧКУ УДОВЛЕТВОРЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ ПОТРЕБИТЕЛЯ ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРА НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА (возврат денег, соразмерное уменьшение стоимости, замена товара) Руководствуясь ст. 18 […]
  • Ответ на возврат товара надлежащего качества Отказ в возврате денег покупателю за испорченный товар Покупатель приобрёл надувную кровать-матрас, через 7 дней принёс на возврат ден. средств. Кровать -матрас имеет загрязнение, порез в виде треугольника размером 1х1, испорченную […]
  • Электробритва возврат товара Как вернуть электробритву? Приобрела мужу электробритву. После зарядки в течении 10-12 часов электорбритва должна работать до 30 минут без подключения к сети. Однако электробритва не работае столько времени как написано в паспорте. […]

Обсуждение закрыто.