Налог на раздельное имущество

Налог на имущество: будьте бдительны!

е так давно представители финансового ведомства обрадовали компании, являющиеся плательщиками налога на имущество. Финансисты сообщили, что такие организации обязаны представлять в инспекцию декларации (расчеты по авансовым платежам) по данному налогу независимо от того, что имущество этих фирм не признается объектом налогообложения(*1). Если говорить о тех организациях, которым приходится регулярно рассчитывать и уплачивать налог на имущество, то у них проблем также хватает. Например, основное средство вышло из строя, передано в аренду или законсервировано. Надо ли в подобных ситуациях учитывать объект при расчете налога на имущество? Если у фирмы образовалась переплата по налогу на имущество, то в каком порядке провести ее зачет в счет будущих периодов? Ответить на эти и другие сложные имущественные вопросы мы попросили Алексея Валентиновича Сорокина, начальника отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

Здравствуйте, Алексей Валентинович! Как известно, базу по налогу на имущество формируют по данным бухгалтерского учета. В расчет при определении базы по этому налогу берут сведения по счету 01 «Основные средства». А как быть со счетами 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Налогом на имущество облагают те ценности, которые считаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для этого обращаются к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(*2).

Имущество, которое соответствует определению основных средств, может учитываться как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если они предназначены для сдачи в аренду). При этом Налоговый кодекс не ставит порядок начисления налога на имущество в зависимость от того, на каком конкретно счете учтена стоимость основного средства (01 или 03). Следовательно, подобные ценности, пусть даже и учтенные на счете 03, будут облагаться этим налогом в обычном порядке.

Со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» несколько сложнее. На нем отражают не стоимость основных средств, а расходы на их покупку или создание собственными силами компании. Такие затраты налогом на имущество не облагают. Этим пользуются некоторые недобросовестные организации. Так, имущество переводится в состав основных средств, если оно прошло государственную регистрацию (разумеется, речь идет о тех ценностях, которые в такой регистрации нуждаются). Данный порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по бухучету основных средств(*3). Некоторые компании намеренно затягивают процесс госрегистрации, чтобы не платить налог на имущество (т. е. занизить базу по нему). При этом они фактически эксплуатируют данное основное средство. Сразу скажу, что мы расцениваем это как уклонение от уплаты налога. При проверках такие компании будут привлекаться к ответственности.

В настоящее время Минфином России и ФНС России сформирован общий подход к рассмотрению данного вопроса, который, в частности, отражен в письме от 6 сентября 2006 года N 03-06-01-02/35. Соответствие этой методики законодательству РФ подтверждено Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 октября 2007 года N 8464/07 и от 14 февраля 2008 года N 758/08.

У фирмы есть филиал, выделенный на отдельный баланс. В каком порядке платить налог на недвижимое имущество, если оно числится на балансе головного офиса, а фактически находится на территории, где расположен филиал?

Прежде всего отмечу, что налог на имущество региональный. То есть он перечисляется в бюджет того региона, на территории которого находится облагаемое имущество. В данном случае при перечислении налога нужно руководствоваться статьей 385 Налогового кодекса. Она устанавливает порядок уплаты налога по недвижимости, которая числится на балансе организации, но находится вне места ее расположения. Сумму налога определяют как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта РФ, где расположена недвижимость, и налоговой базы (? средней стоимости имущества) по ней.

Головная организация находится в Москве. Она открывает в другом регионе филиал. По правилам какого субъекта Российской Федерации рассчитывать налог на имущество по основным средствам, которые числятся на балансе филиала? Может ли филиал перечислять налог за себя самостоятельно, если у него есть расчетный счет?

Разумеется, налог следует рассчитывать по правилам того региона, где расположен филиал. Это предусмотрено статьей 384 Налогового кодекса. Ставку налога, сроки перечисления авансовых платежей по нему и т. д. нужно брать из закона субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен филиал. Плательщиком налога на имущество признается только организация. Филиал им не является. Однако ему может быть поручено перечислять налог за саму организацию. Так сказано в статье 19 Налогового кодекса. Следовательно, на основании поручения организации и сведений о сумме платежей по налогу филиал вправе исполнить эту обязанность самостоятельно.

Организация совмещает 2 вида деятельности, один из которых облагается налогами по общему режиму, а другой — по вмененной системе. Основные средства фирма использует одновременно в 2 видах деятельности. Как определить, какая стоимость объектов подлежит обложению налогом на имущество?

Ценности, которые используются в рамках ЕНВД, налогом на имущество не облагают. Поэтому компании нужно обеспечить раздельный учет основных средств, которые используются в рамках вмененного режима и обычной системы налогообложения. Конечно, зачастую это сделать невозможно, поскольку один и тот же объект может использоваться в 2 видах деятельности одновременно. В данном случае Минфин России рекомендует поступать так. Стоимость облагаемого налогом имущества следует определять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по общей системе(*4). Довольно часто возникает вопрос: за какой период брать выручку? Ведь по единому налогу на вмененный доход налоговый период — квартал, а по налогу на имущество — год. Финансовое ведомство рекомендует использовать для расчета показатель квартальной выручки(*5).

Фирма имеет в собственности здание, часть которого сдает в аренду, а на остальной площади ведет оптовую торговлю и продажи в розницу, которая переведена на «вмененку». Влияет ли факт передачи площади в аренду на порядок расчета налога на имущество по этому зданию?

Все зависит от того, применяется ли в отношении операций по передаче имущества в аренду ЕНВД или нет. Так, услуги по передаче во временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов), могут облагаться вмененным налогом(*6). Конечно, при условии, что в отношении их по законодательству вашего региона данный спецрежим применяется. Если деятельность по передаче имущества в аренду облагается единым налогом на вмененный доход, то это повлияет на порядок исчисления налога на имущество. Тогда часть стоимости здания, которая используется при общем режиме налогообложения, будет облагаться налогом, а оставшаяся часть — нет. О том, как определить облагаемую часть, мы уже поговорили. Если же вы сдаете в аренду не торговые места или в отношении подобной деятельности по местному законодательству вмененный режим не применяется, то такая деятельность на порядок расчета налога не влияет.

У организации образовалась переплата по налогу на имущество. В счет каких налогов ее можно зачесть?

Как уже было сказано, налог на имущество является региональным. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2008 года, «зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. «. Это означает, что переплата налога на имущество может быть зачтена в счет недоимки по другим региональным налогам. Например, по транспортному налогу или налогу на игорный бизнес.

Надо ли начислять налог на имущество на объекты основных средств, которые находятся на консервации?

После перевода на консервацию ценности не перестают оставаться основными средствами. Да и Налоговый кодекс не предусматривает в отношении их каких-либо льгот по уплате налога на имущество или возможности их исключения из объекта налогообложения. Следовательно, по основным средствам, которые переведены на консервацию, налог на имущество нужно платить в обычном порядке.

Фирма перешла с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Каким образом учитывать объекты основных средств, которые были приобретены в период применения УСН, при расчете налога на имущество?

Я понимаю, как возник этот вопрос. При переходе с упрощенного на общий режим действуют особые правила учета стоимости основных средств. Они установлены статьей 346.25 Налогового кодекса. Однако данные правила применяются исключительно в целях налогового учета. А налог на имущество считают по данным учета бухгалтерского. Причем компании на упрощенном режиме в отношении основных средств должны вести его в обычном порядке. То есть по правилам, установленным ПБУ 6/01. Фирмы на УСН обязаны формировать стоимость такого имущества в порядке, предусмотренном этим положением, и начислять на них амортизацию. Факт перехода с упрощенного на общий режим на бухгалтерскую стоимость основных средств никак не повлияет. Налогом на имущество будет облагаться их остаточная стоимость, рассчитанная по ПБУ 6/01 на дату такого перехода.

Организация приобрела помещение склада, которое планирует отремонтировать и затем перепродать. Облагается ли этот объект налогом на имущество?

Нет, не облагается. Если имущество куплено для дальнейшей перепродажи, его отражают в составе товаров, а не основных средств. То есть на счете 41 «Товары». Такие ценности объектом обложения налогом на имущество не являются.

В какой момент у фирмы возникает обязанность начислять налог на имущество по автомобилю: на дату постановки на учет в ГИБДД или при переводе со счета 08 на счет 01?

Факт постановки на учет или снятия автомобиля с учета в ГИБДД влияет лишь на порядок расчета транспортного налога. К налогу на имущество этот момент не имеет никакого отношения. Следовательно, данный налог нужно начислять и платить после того, как автомобиль был учтен в качестве основного средства (т. е. переведен со счета 08 на счет 01). Зарегистрирован он в ГИБДД или нет — не важно.

Компания приобрела основное средство, ввела его в эксплуатацию. Через какое-то время объект сломался. Завод-изготовитель подтвердил, что эксплуатировать данное основное средство невозможно, и принял его на ремонт. Прерывается ли обязанность компании по налогу на имущество в отношении этого объекта? Если да, то в какой момент?

Конечно, не прерывается. Налоговый кодекс не предусматривает исключения стоимости таких объектов из налогооблагаемой базы. Ведь это основное средство продолжает числиться на вашем балансе. В собственность завода-изготовителя оно не переходит. Следовательно, с его остаточной стоимости вы должны платить налог на имущество в обычном порядке. Другое дело, если сломанный объект основных средств ремонту и восстановлению не подлежит. Тогда и обязанности платить по нему налог на имущество не будет. Однако вы освобождаетесь от нее лишь после того, как такое имущество будет списано. И этот факт должен быть подтвержден соответствующими первичными документами.

Фирма приобрела жилое помещение с целью обустроить офис. В настоящее время помещение переводят из категории жилых в нежилое. В эксплуатацию оно не введено. Надо ли платить налог на имущество с этого объекта?

На мой взгляд, не надо. Дело в том, что использовать жилые помещения в коммерческих целях разрешено только предпринимателям, которые в них проживают. Это предусмотрено статьей 17 Жилищного кодекса. Организации же этого делать не вправе до перевода помещения в состав нежилых(*7). Таким образом, до этого момента компания не может помещение эксплуатировать и использовать его под размещение офиса. Кроме того, процедура перевода жилого в нежилое помещение и обустройство офиса связана с дополнительными расходами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта. Поэтому до того момента, когда помещение будет пригодно для эксплуатации и будет сформирована его первоначальная стоимость, затраты на его приобретение должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налогом на имущество рассматриваемое помещение до этого момента облагаться не будет.

Если ценности, которые принадлежат организации, освобождены от налога на имущество, то надо ли представлять в инспекцию декларацию по ним?

Прежде всего давайте разберемся, о каких ценностях идет речь. Если о тех, которые налогом не облагают в принципе (например, о товарах, нематериальных активах, сырье или материалах), то по ним декларацию не сдают. Если же вы имеете в виду основные средства, по которым предоставляется налоговая льгота, то их стоимость в декларации по налогу на имущество отражают и ее представляют в налоговую инспекцию. Стоимость льготируемого имущества вписывают в раздел 2 декларации (графа 4). Если речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса, и другого имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации нет, то последняя должна представить «нулевую» декларацию(*8).

Большое спасибо, Алексей Валентинович, что согласились ответить на наши вопросы.

Всегда рад помочь читателям.

*1) письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34

www.garant.ru

Налог на движимое имущество организаций с 2018 года

Отправить на почту

Налог на движимое имущество с 2018 года для юрлиц применяется с учетом ст. 381.1 НК РФ, появившейся в кодексе в 2017 году и тогда же подвергшейся обновлению. Рассмотрим, каковы окончательные итоги вопроса об обложении налогом имущества, являющегося движимым.

История перемен в налоге на движимое имущество

В отношении налога на движимое имущество организаций перемены в последние годы происходили неоднократно:

  • С 2013 года этот вид имущества (при условии что оно приобретено после 2012 года) попал в состав не признаваемого для целей обложения налогом (п. 3 ст. 1, ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 29.11.2012 № 202-ФЗ).
  • С 2015 года оно из не признаваемого налогооблагаемым перешло в состав льготируемого с выделением в нем ряда исключений, не допускающих возможности использования льготы (пп. 55, 57 ст. 1, п. 5 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 24.11.2014 № 366-ФЗ).
  • С 2017 года из круга ситуаций, исключающих возможность применения льготы, были сделаны исключения, позволившие в определенных случаях льготу использовать (подп. «б» п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 4 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2016 № 475-ФЗ). И в этом же году в НК РФ появилась новая ст. 381.1, установившая условие для «активирования» рассматриваемой льготы, начало применения которого привязано к наступлению 2018 года (п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 13 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
  • С 2018 года ст. 381.1 НК РФ получила текст в новой редакции с делением его на пункты и указанием во 2-м (новом) пункте иных вариантов льготирования рассматриваемого имущества (п. 70 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Одновременно для движимых объектов, не попадающих под льготы по этой статье, возникла своя предельная ставка для 2018 года, отраженная в дополнительно введенном в ст. 380 НК РФ п. 3.3 (п. 69 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Информацию об иных нововведениях последних лет в части налога на имущество смотрите в публикации «Последние изменения в НК РФ по налогу на имущество».

Суть льготы в части налога на движимое имущество с 2018 года

Итак, к чему же сводится суть льготы по налогу на движимое имущество с 2018 года?

Сущность льготы изложена в тексте п. 25 ст. 381 НК РФ. Она позволяет освободить от налога имущество, относящееся к движимому, если оно приобретено плательщиком после 2012 года, кроме полученного:

  • при реорганизации или ликвидации юрлица;
  • операции, осуществленной между лицами, считающимися взаимно зависимыми по п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Приведенные исключения не касаются подвижного состава железных дорог, созданного позже 2012 года. Дату создания следует брать из техпаспорта.

Однако возможность использовать такое освобождение ограничена рядом условий (ст. 381.1 НК РФ), соблюдение которых может привести:

  • к полной отмене налога для движимых объектов (исключая те, которые не могут освобождаться);
  • введению права на применение освобождения для определенного круга плательщиков налога или для конкретных видов имущества;
  • введению льготных ставок для некоторых видов имущества.

Применяемая налоговая ставка для рассматриваемого имущества, если оно не попало под льготу в результате выполнения оговариваемых условий, в 2018 году не может оказаться выше 1,1%.

О том, надо ли брать в базу по налогу объекты, взятые в аренду, читайте в публикации «[НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО]: Облагать ли арендованные ОС?».

Условия, дающие возможность применить льготу

Основное условие для возникновения льготы сводится к тому, что решение о ее введении в регионе должно быть принято на законодательном уровне субъекта России (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). При отсутствии такого решения рассматриваемая льгота с 2018 года в соответствующем регионе применению не подлежит.

Полностью освободить от налога по этой льготе можно как все движимые объекты, приобретенные позже 2012 года (кроме не подлежащих льготированию), так и конкретные их виды (или выделяемые по иным признакам, например, речь может идти о конкретных годах поступления). Кроме того, регион может установить определенный круг лиц, для которых льгота окажется действующей.

Допустимой является льгота в виде пониженных ставок для объектов (п. 2 ст. 381.1 НК РФ):

  • не старше 3 лет;
  • относящихся к разряду инновационного оборудования с высокой эффективностью.

Так, например, в Нижегородской области установлена нулевая ставка для предприятий, которые занимаются обрабатывающим производством, научными исследованиями и разработками, автомобильными перевозками льготных категорий граждан по регулярным муниципальным и межмуниципальным маршрутам на территории Нижегородской области. Льгота предоставляется при условии отсутствия недоимки по платежам в бюджет субъекта.

Однако в любом случае применяемые ставки в 2018 году не будут выше значения 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). Если в нормативном акте региона величина ставки не приведена, то будет использоваться указанная в кодексе (п. 4 ст. 380 НК РФ), т. е. 1,1%. Например, в Ростовской области льготная ставка не установлена и движимое имущество облагается по ставке, установленной п.3.3 ст.380 НК РФ 1,1%..

Значения прочих ставок, используемых при исчислении налога, ищите в публикации «Ставка налога на имущество организаций с 2015 года».

Возможность применить льготу, позволяющую не облагать налогом движимые объекты, приобретенные после 2012 года, с 2018 года поставлена в зависимость от того, введена ли такая льгота в регионе. Если решения о вводе нет, льготу применить нельзя. Льгота может вводиться не для всех движимых объектов и не для всех налогоплательщиков. По имуществу, отвечающему определенным признакам, возможно установление пониженных (в сравнении с указываемой в НК РФ) ставок. Для 2018 года предельно возможная ставка равна 1,1%.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы

Одно из основных изменений по налогу на имущество 2015 г. связано с объектами ОС, которые относятся к движимому имуществу.

Во-первых, все основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп (то есть имеющие СПИ до 3 лет включительно) с этого года вообще не являются объектом налогообложения — независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были получен ы подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . НК РФ по такому имуществу отчитываться не требуе т п. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/[email protected] .

Во-вторых, движимые ОС, которые имеют срок службы больше 3 лет по Классификации, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 и были приняты на учет начиная с 01.01.2013, перешли из категории «не являются объектом налогообложения» в категорию «являются объектом, но льготируются путем освобождения от налог а» п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ . Налог с них по-прежнему платить не придется, а вот показать их в авансовых расчетах и годовой декларации необходимо. Общую стоимость таких объектов сначала включите в расчет средней стоимости имущества в разделе 2 (строка 120 расчета, строка 150 декларации), а затем вычтите, отдельно показав с кодом льготы 2010257 Письма ФНС от 12.12.2014 № БС-4-11/[email protected], от 17.12.2014 № БС-4-11/[email protected] (строка 140 расчета, строка 170 декларации).

Самое главное, эта льгота предоставлена не для всех таких ОС. Теперь налог нужно платить с тех движимых ОС со сроком службы более 3 лет, которые были приняты на учет начиная с 01.01.2013 (в том числе и в этом, 2015 г.) в результате:

  • реорганизации или ликвидации.

Реорганизация и ликвидация бывают только у юридических лиц. Поэтому не облагаются налогом, например, движимые ОС, полученные после 01.01.2013 организацией от физлица, которое раньше было ИП, затем прекратило свою деятельность и рассталось с ранее использовавшимся в предпринимательской деятельности имуществом. А вот если с таким физлицом есть взаимозависимость, то налог платить придется;

  • передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицам и п. 2 ст. 105.1 НК РФ .

Но платить налог с таких ОС нужно только начиная с 2015 г. — предыдущие 2 года пересчету не подлежат. Отвечаем на вопросы, связанные с этим новшеством.

Для движимых ОС со сроком службы больше 3 лет, принятых на учет с 01.01.2013, лучше обеспечить раздельный учет, например выделить два отдельных субсчета на счете 01: для тех, которые подпадают под льготу, и для тех, с которых теперь нужно платить налог. Так легче будет использовать данные об их стоимости для заполнения отчетности по налогу на имущество.

Имущество превратилось в облагаемое: с какой даты включить его в расчет базы

Прошлой весной приобрели у взаимозависимого лица пять движимых объектов со сроком службы больше 3 лет. За прошлый год я рассчитала налог на имущество по-старому — без учета этих объектов. А 1 января 2015 г. они стали облагаемыми.
Правильно ли я понимаю, что включаемая в расчет налоговой базы совокупная остаточная стоимость всех моих ОС должна увеличиться на стоимость этих пяти объектов по состоянию не на 01.01.2015, а на 01.02.2015? То есть тут так же, как с новым ОС, принятым на учет 1 января: в расчет налоговой базы оно включается с 1 февраля, поскольку средняя стоимость имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало первого дня каждого месяца отчетного периода, то есть на 00.00 часо в Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97 .

С налогообложением движимого имущества все непросто. Тут нужно учитывать не только его возраст и срок службы, но и то, каким образом оно к вам попало

: Сделав так, вы занизите налоговую базу. Принятие на учет нового ОС — это не то же самое, что добавление к составу облагаемого имущества уже учитываемого на счете 01 объекта. На 00.00 часов 1 января, когда ваши ОС стали облагаемыми, они уже были учтены на счете 01 и уже имели остаточную стоимость. И ее нужно взять для расчета средней стоимости ОС за 2015 г. и его отчетные периоды.

Таким образом, в расчет налоговой базы за I квартал вы должны включить остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2015 г. п. 4 ст. 376 НК РФ Остаточная стоимость облагаемых ОС на 01.01.2015, показанная в расчете за I квартал, не совпадет со стоимостью на 31.12.2014, показанной в декларации за 2014 г. И конечно, инспекция может запросить пояснения. Но ничего страшного в этом нет, так и напишете: расхождения связаны с добавлением стоимости имевшихся до 2015 г. ОС, которые с 2015 г. стали облагаемыми.

Покупка ОС у ликвидируемой организации

Не понятно, как применять правило о включении в состав объектов налогообложения тех ОС, которые получены от ликвидированной организации. Выходит, теперь нужно проверять, не находится ли в стадии ликвидации организация, у которой мы покупаем бывшие в употреблении ОС, и если находится, то надо ли платить с этих ОС налог?

: Ничего этого делать не нужно. Обратите внимание, что объектом налогообложения являются ОС, принятые на учет в результате ликвидации организации, а не приобретенные у организации, которая начала процедуру ликвидаци и п. 25 ст. 381 НК РФ . Это, например, имущество, полученное участником — юридическим лицом ликвидируемой организации в составе его доли.

Вы же приобрели имущество по договору купли-продажи, соответственно, и на учет его приняли в результате именно купли-продажи. Поэтому налог с него платить не нужно (если только у вас с продавцом нет взаимозависимости, конечно). При этом совершенно неважно и нет необходимости выяснять:

  • находится ли продавец в этот момент в стадии ликвидации;
  • будет ли он ликвидирован в течение срока использования вами этого ОС;
  • не получил ли продавец это ОС сам в результате ликвидации организации, участником которой он раньше был.

Имущество получено в погашение долга на стадии ликвидации организации-должника

У организации, которой мы поставляли нашу продукцию, был перед нами долг по оплате. Теперь эта организация начала процесс ликвидации, и нам предлагают забрать в погашение долга принадлежащий ей автомобиль, оформив это как отступно е ст. 409 ГК РФ . Нужно ли будет платить с него налог на имущество как с полученного в результате ликвидации?

: Этот автомобиль не будет облагаться налогом, так как будет принят у вас на учет в результате не ликвидации организации, а получения от нее отступного.

Взаимозависимость проверяем на момент передачи ОС

В прошлом году приобрели и приняли на учет движимое имущество у организации, доля которой в нашем уставном капитале на тот момент была меньше 25%, то есть взаимозависимости с ней не было п. 2 ст. 105.1 НК РФ . В этом году один из участников нашего ООО вышел и доля этой организации стала больше 25%. Начинать ли платить с этого ОС налог на имущество?

Приобретение у взаимозависимого лица материалов для модернизации/реконструкции льготируемого движимого ОС не приводит к необходимости платить с него налог на имуществ о Письма ФНС от 13.03.2015 № ЗН-4-11/4037; Минфина от 05.03.2015 № 03-05-04-01/11797 .

: Под льготу не подпадает движимое имущество, принятое на учет в результате его передачи между взаимозависимыми лицам и п. 25 ст. 381 НК РФ . Ваше имущество принято на учет в результате передачи, состоявшейся между невзаимозависимыми лицами. Поэтому оно относится к имуществу, освобожденному от налога. Последующее появление взаимозависимости уже не может изменить положения дел.

Точно так же не имеет значения и взаимозависимость, которая имела место только в прошлом, до передачи имущества. Если на момент передачи объекта взаимозависимости между сторонами уже нет, то под обложение налогом на имущество он не подпадает. Вместе с тем в таких ситуациях следует помнить о следующем правиле. Суд вправе учесть, что если при отсутствии приведенных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости особенности отношений между сторонами могут влиять на результаты заключенных ими сделок, то стороны являются взаимозависимы м пп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ . Но доказывать наличие таких особенностей должны налоговики.

Меняется ли что-то, если речь идет о лизинге? На момент передачи нам оборудования взаимозависимости c лизингодателем еще не было, а потом, до окончания срока лизинга, она появилась. Оборудование с самого начала учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Должны ли мы включать его стоимость в налоговую базу с момента появления взаимозависимости?

: Здесь ситуация отличается от описанной в предыдущем вопросе только тем, что отношения по договору, в рамках которого было передано имущество, длящиеся. Однако нам важен только момент передачи имущества, ведь именно в этот момент оно принимается у вас на счет 01. А тогда взаимозависимости не было. То есть на баланс объект принят лизингополучателем в результате передачи между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Значит, нет оснований платить налог.

Вклад в уставный капитал: когда деньги лучше имущества

Физлицо — единственный учредитель нового ООО — вносит в качестве оплаты уставного капитала объекты движимого имущества, которые у организации будут основными средствами 3-й и следующих групп. Нужно ли платить с них налог на имущество?

: Да, поскольку эти объекты получены ООО от взаимозависимого лица — учредителя с долей более 25% подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Такие ОС под льготу не подпадают и облагаются налогом на имуществ о п. 25 ст. 381 НК РФ . Это касается ООО:

  • учрежденных после 31.12.2012;
  • увеличивших свой уставный капитал после 31.12.2012.

Поэтому проверьте, чем был оплачен вклад в ваш УК, и, если это были движимые ОС со сроком службы более 3 лет, включайте их в налоговую базу 2015 г.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Внесение движимых ОС со сроком службы больше 3 лет в качестве вклада в уставный капитал приведет к увеличению налога на имущество.

Понятно, что, вводя налог для передаваемых между взаимозависимыми лицами ОС, законодатель хотел пресечь уход от налога путем перевода старого имущества в новые компании. Но под налог попали и те ООО, которые учреждаются с нуля людьми, раньше вообще не занимавшимися предпринимательской деятельностью, — никаких исключений для них не сделано.

Часто учредители торопятся купить необходимое их фирме имущество еще до ее госрегистрации, а потом оплачивают им уставный капитал. Теперь это не приведет к увеличению налоговой нагрузки, только если учредитель не является взаимозависимым с фирмой лицом (в частности, его доля участия меньше 25% п. 2 ст. 105.1 НК РФ ) или если речь идет об ОС 1-й и 2-й амортизационных групп. В ином случае лучше по возможности оплатить уставный капитал деньгами, а потом уже на них от имени ООО купить необходимые фирме движимые ОС 3-й и следующих групп. Тогда налог с таких объектов платить не придется.

Показывать ли в расчетах авансового платежа и декларации основные средства 1-й и 2-й групп

У нашей организации на 01.01.2015 есть довольно много еще не полностью самортизированных ОС 2-й амортизационной группы, принятых на учет в конце 2012 г. До сих пор мы платили с них налог. Правильно ли мы понимаем, что теперь налог с них платить больше не нужно? Показывать ли их в расчетах авансовых платежей и в декларации?

Если все ваши ОС относятся к 1-й и 2-й группам, сдавать отчетность по налогу на имущество вы не должн ы п. 1 ст. 373, подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ , несмотря на то что в ней предусмотрены строки для указания стоимости всех имеющихся у компании ОС, в том числе и относящихся к 1-й и 2-й группам.

: Налог с этих ОС однозначно платить не надо, а вот с расчетами и декларацией все не так просто. Отдельно показывать в разделе налоговых льгот остаточную стоимость таких ОС не требуется. Однако в формах отчетности остались строчки, в которых нужно привести совокупную остаточную стоимость всех имеющихся у организации основных средств (кроме названных в подп. 1— 7 п. 4 ст. 374 НК РФ) на 01.04, 01.07, 01.10 и 31.12. Это строка 210 авансового расчета и строка 270 декларации. И вот в них должна войти, в частности, и стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Имейте в виду: поскольку такие ОС не льготируются, а в принципе исключены из объекта налогообложения, вы не обязаны сдавать по ним какие-либо подтверждающие документы на камеральную проверк у п. 6 ст. 88 НК РФ . Данные в названных строках отчетности носят справочный характер и не учитываются при расчете налоговой базы. Вместе с тем если при камеральной проверке инспекция выявит какие-либо связанные с этой строкой ошибки и противоречия, то она вправе запросить у вас пояснени я п. 3 ст. 88 НК РФ .

Превратились из ЗАО в ООО — увеличился налог на имущество

Как и многие в последнее время, мы перерегистрировались из ЗАО в ООО. Перерегистрация прошла в феврале 2015 г.
У нас на много миллионов рублей движимого имущества, приобретенного после 1 января 2013 г. Соответственно, налог с него мы до сих пор не платили. Наши консультанты утверждают, что после перерегистрации все такое имущество (кроме 1-й и 2-й групп) облагается налогом. Но мы не согласны. Состав участников юрлица остался прежним, все основные средства — на своих местах, их используют в работе те же самые работники. Неужели из-за одного только переименования из ЗАО в ООО все наши движимые ОС со сроком службы больше 3 лет подпадают под налог?

Переименование АО в ПАО не является реорганизацией. Поэтому налог на имущество с движимых ОС в результате такого переименования не возникае т Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111 .

: Увы, это так. У вас не переименование, а преобразование, то есть изменение организационно-правовой формы — это одна из разновидностей реорганизации юрлиц а п. 1 ст. 57 ГК РФ . Преобразование приводит к появлению нового юрлица с новыми ИНН и номером в ЕГРЮЛ п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ . И это новое юрлицо (в вашем случае ООО) должно принять свои основные средства на учет п. 6 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Поэтому все имущество вашего ООО принято на учет в результате реорганизации. Следовательно, та часть движимого имущества, которая относится к 3-й и следующим группам, облагается налого м п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ .

Поэтому ваше общество должно платить налог на имущество с таких ОС Письмо ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503 с момента госрегистрации ООО, то есть уже по итогам I квартала этого года (если, конечно, законом вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей). Поскольку ООО существует с середины февраля, для расчета налоговой базы за I квартал остаточная стоимость таких ОС на 1 января и 1 февраля будет нулево й Письмо Минфина от 24.02.2012 № 07-02-06/28 (п. 2) .

Обратите внимание: это касается не только преобразований 2015 г. Все организации, сменившие организационно-правовую форму в 2013 и 2014 гг., тоже должны начиная с 2015 г. платить налог с движимых ОС 3-й и следующих групп, которые были приняты на учет после 01.01.2013 и были на счете 01 на момент преобразования. Для расчета налога за I квартал этого года нужно взять остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апрел я п. 4 ст. 376 НК РФ . Движимые ОС, принятые на учет после преобразования и полученные не от взаимозависимых лиц, под налог не подпадают.

К увеличению налога на имущество теперь будут приводить и капвложения в попавшее под налог движимое имущество. То есть модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование ОС со СПИ более 3 лет, принятых вами на учет в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц.

Ведь такие затраты обычно увеличивают первоначальную стоимость ОС и, следовательно, его остаточную стоимость, включаемую в расчет налоговой базы. Поэтому внимательно смотрите, нельзя ли какую-то часть таких затрат учесть в качестве самостоятельных ОС. Это можно сделать, например, если вы оснастили объект оборудованием, у которого срок службы существенно отличается от срока службы самого объекта и которое при необходимости можно переставить на другой такой же объект. Тогда объект и оборудование не составляют единый неделимый комплекс и вы можете принять такое оборудование на учет как отдельный независимый объект ОС п. 6 ПБУ 6/01 — и налог с него платить не придется.

glavkniga.ru

Смотрите так же:

  • Расчет субсидии на приобретение жилья калькулятор Калькулятор жилищной субсидии для военнослужащих Новое! Это обновлённый калькулятор. (Приказ Минстроя РФ от 04 июля 2018 года № 387пр) Актуальность: с 01 июля 2018 года по 31 декабря 2018 года Это калькулятор жилищной субсидии для […]
  • Уведомление об ликвидации предприятия Уведомление работника о ликвидации предприятия Увольнение работников по пункту 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ возможно только при вручении персонально каждому лицу такого документа, как уведомление работника о ликвидации […]
  • Заполнение судебных исков Исковое заявление о защите прав потребителя Обращение в суд с исковым заявлением о защите прав потребителя является действенным способом защитить свои права. Приобретенный товар оказался некачественным, заказанная работа оказалась […]
  • Калькулятор расчет налога на имущество физических лиц 2018 Калькулятор расчета налога на недвижимость с 2017 года Уже в 2004 году звучало предложение о том, чтобы использовать именно кадастровую оценку жилья, когда рассчитывается налоговая база для жилых и других недвижимых объектов. Внесению […]
  • Свидетельство о собственности на земельный участок не на бланке Новая форма свидетельства о регистрации права на участок Вниманию покупателей участков ТМ Своя Земля! Согласно Приложению №1 к Приказу Министерства экономического развития Российской Федерации №765 от 23.12.2013. c 01 января 2015г […]
  • Зима резина штраф Штраф за зимнюю резину летом в 2018 году За передвижение на автомобиле с зимними шинами летом, начиная с 01. 01. 2018 года, будет выписываться штраф размером 500 рублей. Согласно утверждениям работников ГИБДД, штраф грозит и тем […]

Обсуждение закрыто.