Ликвидация прибыли это

Прибыль: Ликвидация предприятия

Разница между отраженными в отчетности, составленной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, доходами и всеми прямыми расходами за определенный период.

Техника финансового анализа
Хелферт Э.

Превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Различают полную, общую прибыль, называемую валовой (балансовой); чистую прибыль, остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений; бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между ценой (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками, и экономическую прибыль, которая учитывает вмененные издержки (см.). Обычно экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предпринимателя, не учтенных в себестоимости, в которые иногда включают упущенные возможности. Кроме того, возможны издержки, не отраженные в балансе.

Современный экономический словарь
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.

Положительная сумма денег, полученная от закрытия позиции.

Термины рынка Форекс

Здесь надо отметить, что все сказанное выше — действующая норма. Автор в своей практике уже сталкивался с ситуацией, когда общества с ограниченной ответственностью получают письменные требования от налогового органа о проведении процедуры добровольной ликвидации в связи с тем, что на протяжении ряда лет они являются убыточными. Причем размер их убытков (по данным бухгалтерского баланса) во много раз превышает величину их уставного капитала (как правило, он равен 10 000 руб.). Вряд ли налоговым органом движет забота о кредиторах таких компаний. Скорее всего, это новый метод повышения собираемости налога на прибыль.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество кооператива подлежит распределению между его членами в порядке, предусмотренном уставом кооператива или соглашением между его членами. Распределение прибыли в кооперативах осуществляется не только пропорционально имущественному вкладу, но и в соответствии с трудовым участием его членов. Также распределяется имущество кооператива при его ликвидации. Очевидно, именно этой нормой и определяется непопулярность производственного кооператива как организационно-правовой формы.

Разрешение юридическим лицам участвовать в полном товариществе ставит ряд вопросов, ответы на которые ГК РФ не дает. Согласно п. 3 ст. 73 ГК РФ участвующее в полном товариществе юридическое лицо не вправе без согласия остальных участников товарищества совершать от своего имени в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки, однородные с теми, которые составляют предмет деятельности товарищества. В соответствии с ГК РФ предметом деятельности полного товарищества является предпринимательская деятельность, которая толкуется очень широко и охватывает все виды деятельности, имеющие своей целью получение прибыли. Более того, если речь идет о юридическом лице — коммерческой организации, то согласно п. 1 ст. 49 ГК РФ она вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Понятия однородной сделки, позволяющее разграничить различные виды предпринимательской деятельности, в ГК РФ нет, что фактически означает невозможность для коммерческой организации — участника полного товарищества заниматься предпринимательской деятельностью от своего имени, а не от имени полного товарищества.

Сначала рассмотрим вопрос о том, что в соответствии с действующим законодательством признается некоммерческой организацией. По общему правилу, установленному ст. 50 ГК РФ, юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Есть некоммерческие организации с особым порядком использования прибыли — это потребительские кооперативы.

— объединение, преследующее цели извлечения прибыли посредством осуществления предпринимательской деятельности и распределения полученной прибыли (имущества, собственности) между своими членами и (или) учредителями;

Разумеется, при выполнении некоммерческим партнерством своих функций могут обеспечиваться условия для увеличения общего объема прибыли, получаемой участниками. Однако в качестве основной цели подобные задачи ни рассматриваться, ни объявляться не могут.

— цель заключения договора простого товарищества — получение прибыли, т.е. осуществление предпринимательской деятельности, а некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, только соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Собственник вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество учреждения и распорядиться им по своему усмотрению. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, а также имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Однако если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять деятельность, приносящую доходы, то прибыль от такой деятельности и приобретенное за счет нее имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Получаемое ограниченное вещное право на предоставленное учреждениям имущество ограничивает учреждения в возможности самостоятельного участия в хозяйственном обороте, что таит немало опасностей, связанных с их участием в товарообороте. Главная среди множества проблем, возникающих у учреждений в условиях систематического недофинансирования, — исполнение ими своих гражданско-правовых обязательств. В связи с этим особенно актуальными стали вопросы субсидиарной ответственности собственников-учредителей по таким обязательствам, т.к. законодатель установил правила о неограниченной дополнительной ответственности учредителей по долгам учреждения (в частности, в соответствии со ст. 120 ГК РФ при недостаточности у учреждения денежных средств субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник имущества).

Статья 58 ГК РФ не запрещает выделение из некоммерческой организации коммерческой организации (например, к новому хозяйственному обществу перейдет часть деятельности некоммерческой организации, связанная с извлечением прибыли). В равной степени и из коммерческих организаций могут выделиться подразделения, которые станут некоммерческими со статусом юридического лица.

— направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и др.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производятся закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей.

Вторая. В договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. В такой ситуации во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Первая. Договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. Такое увеличение может быть осуществлено за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.). Следовательно, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии. Нераспределенной прибыли, добавочного капитала в балансе новой компании уже не будет.

Слияние есть прекращение деятельности двух и более юридических лиц с переходом их прав и обязанностей к новому юридическому лицу. В этом случае на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей (новой) организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

Числовые показатели отчета о прибылях и убытках правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

Особенностью присоединения является следующее обстоятельство: у присоединяющего юридического лица (правопреемника) изменяется только объем имущества и обязательств, однако текущий отчетный год не прерывается. Следовательно, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производится и заключительная бухгалтерская отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не составляется.

Присоединение есть прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц с переходом их прав и обязанностей к существующему юридическому лицу. Следовательно, при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Если стоимость чистых активов возникшей в результате реорганизации в форме слияния организации окажется меньше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе с числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках.

Если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе с числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших в результате разделения организациях, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций согласно разделительному балансу.

Если стоимость чистых активов организации-правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе в разделе с числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках.

Если стоимость чистых активов организации-правопреемника окажется больше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе в разделе с числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в т.ч. за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

У организации, выделяющей из себя новое юридическое лицо, меняется только объем имущества и обязательств. Это означает, что текущий отчетный год не прерывается, следовательно, закрытие счетов учета прибылей и убытков не производится и заключительная бухгалтерская отчетность не формируется.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

www.cis2000.ru

Ликвидация основных средств

Цикл жизни основного средства заканчивается в момент утверждения акта о его списании. Иногда это происходит раньше окончания срока полезного использования. Покинув 01 счет, объект ОС «оставляет» бухгалтеру затраты на ликвидацию, доходы от оставшихся материалов и НДС, ранее принятый к вычету по этому объекту. Разобраться с этим «наследством» поможет данная статья.

Документальное оформление ликвидации

Возможные варианты ликвидации основных средств перечислены в п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания). Это случаи:

  • списания из-за морального и физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • иные.

Порядок оформления выбытия основного средства вследствие его ликвидации описан в п. 77, 78, 79 Методических указаний. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер или бухгалтер, а также другие материально ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. Унифицированной формой для оформления операций по ликвидации объекта основных средств является акт на списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Если списанию подлежит автотранспортное средство, применяется форма № ОС-4а.

В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины ликвидации с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт составляется в 2 экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, другой – у ответственного за сохранность основных фондов (если такая должность в организации имеется) и является основанием для передачи на склад и последующей реализации материальных ценностей, оставшихся от демонтированного объекта. Эти материальные ценности принимаются к учету на основании приходного ордера по форме № М-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.

Минфин России в Письме от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592 отметил, что акт о списании (частичном списании) объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта. Дело в том, что при заполнении некоторых разделов актов потребуется информация о затратах, которые организация понесла в ходе ликвидации объекта, о материалах, образовавшихся после этой процедуры, а также об их стоимости.

Результаты списания основного средства вносят в инвентарную карточку этого объекта.

Иногда ликвидируется не весь объект ОС, а только его часть. При частичной ликвидации основного средства тоже необходимо оформить акт. В акте о частичной ликвидации комиссия указывает причины частичной ликвидации объекта ОС (реконструкция, модернизация и т.д.), а также долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Особое внимание следует обратить на случай, когда речь идет о ликвидации или частичной ликвидации неотделимых улучшений арендованного имущества. В этом случае нужно иметь в виду, что согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью объекта недвижимости. Поскольку право собственности на объект недвижимости принадлежит арендодателю, то и право распоряжения этим имуществом принадлежит собственнику, включая и неотделимые улучшения, независимо от согласия арендодателя на эти улучшения.

Поэтому арендатор, который произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, не вправе совершать какие-либо действия в отношении не принадлежащего ему имущества, в данном случае в отношении его ликвидации или частичной ликвидации.

Ликвидация объектов основных средств, а также их частичная ликвидация в бухгалтерском учете затрагивает доходы и расходы.

В состав прочих расходов включается остаточная стоимость ликвидируемого имущества, а также затраты на его ликвидацию (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а в состав прочих доходов может быть включена стоимость оставшихся после ликвидации материалов (п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При выбытии основного средства его стоимость следует списать с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). При этом к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета записывают первоначальную стоимость ликвидируемого объекта, а по кредиту отражают сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость ОС со счета 01 списывают на счет 91.

Организация списала оборудование в связи с его физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования – 55 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент ликвидации составила 40 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 55 000 руб. – учтена первоначальная стоимость ОС

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 40 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 15 000 руб. – учтена остаточная стоимость объекта.

Материалы, полученные в результате ликвидации, приходуются на счет 10 по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний).

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Недоначисленная амортизация включается во внереализационные расходы только по объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. Объекты, амортизируемые нелинейным способом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Это положение введено в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Учесть расходы на ликвидацию можно в том отчетном периоде, в котором произошла сама ликвидация (Письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/1/27).

Доходы в виде стоимости материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации ОС, относятся к внереализационным (п. 13 ст. 250 НК РФ) и признаются на дату составления акта о выбытии объекта (Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-03-04/1/300).

Если возникает ситуация, при которой ликвидация начинается в одном налоговом периоде (основное средство выводится из эксплуатации), а заканчивается в другом, то затраты на ликвидацию нужно включать в состав внереализационных расходов также на дату составления акта о выбытии объекта. Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся (письма Минфина России от 19.09.2007 № 03-03-06/1/675, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Налог на прибыль при частичной ликвидации

Если ликвидируется не все ОС, а только его часть, начисление налога на прибыль нужно производить с учетом некоторых особенностей.

Необходимо помнить, что при частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Как уже было отмечено, при частичной ликвидации комиссия определяют долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

С учетом этой доли определяются начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемую часть имущества, и остаточная стоимость основного средства, остающегося в эксплуатации (на реконструкции). На оставшуюся часть объекта продолжает начисляться амортизация исходя из его остаточной стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части (Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

Всегда ли первоначальная стоимость подлежит уменьшению вследствие частичной ликвидации основного средства?

Если частичная ликвидация основного средства связана с работами по его реконструкции, то затраты, с ней связанные, не включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие затраты должны быть учтены в стоимости основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ и соответственно будут списываться на расходы через амортизацию. Этот вывод подтверждается, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.04.2007 № Ф09-2200/07-С3.

Если же в результате частичной ликвидации ОС не меняются технические характеристики объекта, не возникает его новых качеств либо совершенствования экономических показателей, то в этом случае расходы, осуществляемые по проекту реконструкции основного средства, могут быть признаны единовременно в составе внереализационных расходов. Эта точка зрения содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 № А66-540/2005.

А Письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/229 обращает внимание налогоплательщика на следующий нюанс частичной ликвидации объекта ОС: если после частичной ликвидации стоимость ОС составит меньше установленного в п. 1 ст. 257 НК РФ стоимостного критерия (20 000 руб.), то амортизация по такому объекту производится до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Минфин России в Письме от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479 разъяснил, как может повлиять частичная ликвидация сложного объекта ОС на изменение срока полезного использования основного средства. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В остальных случаях срок полезного использования амортизируемого имущества не изменяется в течение всего периода эксплуатации имущества.

От ликвидации основного средства, в том числе и частичной, могут оставаться детали, узлы и другие материалы. Эти материальные ценности нужно включить в состав внереализационных доходов, причем по рыночной стоимости (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

Что дальше делать с этими остатками? Есть варианты: использовать для производства (ремонта оборудования, в качестве запчастей и т.д.), продать (в том числе в виде металлолома), не использовать совсем по причине полной непригодности. От того, какой вариант будет выбран, зависит дальнейшее списание в расходы полученных при ликвидации материальных ценностей.

Если такие МПЗ в дальнейшем будут использованы в производстве, то для целей налогообложения прибыли их стоимость можно учесть в составе материальных расходов в размере их рыночной стоимости, учтенной ранее в доходах, умноженной на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если же организация продает МПЗ, оставшиеся после ликвидации, то по вопросу налогообложения этой операции нет однозначной позиции ни у Минфина, ни у судебных органов.

Расходы при реализации имущества определяются в соответствии со ст. 268 НК РФ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) могут быть уменьшены на цену приобретения такого имущества. Но имущество, полученное от ликвидации ОС, цены приобретения не имеет.

В Письме Минфина России от 25.07.2006 № 03-03-04/1/610 высказывается мнение, что доходы от реализации следует уменьшать на расход в размере рыночной цены, сформировавшейся при частичной ликвидации основного средства. Эту позицию поддерживают и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 № А65-28775/07, ФАС Уральского округа от 24.07.2008 № Ф09-5246/08-С3, от 26.04.2007 № Ф09-2970/07-С2).

А в письмах Минфина России от 15.06.2007 № 03-03-06/1/380, от 04.04.2007 № 03-03-06/1/219, от 02.03.2007 № 03-03-06/1/146 указывается, что доходы от реализации МПЗ, полученных при ликвидации ОС, следует уменьшить на сумму налога, исчисленную с дохода (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ), то есть как и в случае использования таких МПЗ в производстве или для собственных нужд организации.

А, например, ФАС Волго-Вятского округа считает, что расходы при продаже таких МПЗ не учитываются совсем (п. 3 Постановления от 29.10.2007 № А29-1926/2007).

Рассмотрим теперь ситуацию, когда материалы после частичной ликвидации объектов основных средств оказались непригодными к дальнейшему использованию. Из Письма Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58 следует вывод, что для целей налогообложения факт дальнейшего использования оставшихся после ликвидации материалов значения не имеет. То есть и в этом случае их нужно включить в доходы по рыночной стоимости. Чиновники сослались на п. 13 ст. 250 НК РФ, согласно которому доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации ОС, учитываются во внереализационных доходах. В расходы же эти «непригодные» МПЗ, видимо, списать не получится.

Налог по объекту: восстанавливать или нет?

По вопросу восстановления НДС при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства у налогового ведомства сформировалась однозначная позиция. Она высказывается в письмах Минфина России от 22.11.2007 № 03-07-11/579 и УМНС по г. Москве от 13.09.2004 № 24-11/58949. Позиция состоит в том, что ранее принятые к вычету суммы налога по приобретенным ОС, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости объекта ОС без учета переоценки.

Этот вывод следует из прочтения п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми НДС подлежит восстановлению если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой этим налогом. А ликвидированный объект в таких операциях, по мнению Минфина, не участвует, во всяком случае в своем прежнем виде и качестве.

Налог должен быть восстановлен на дату подписания акта о выбытии ОС и в том же периоде уплачен в бюджет.

Нужно отметить, что в одном из писем Минфин такой восстановленный НДС разрешил впоследствии учесть в составе прочих расходов (Письмо от 07.12.2007 № 03-07-11/617).

Но так ли уж необходимо восстанавливать НДС? С Минфином можно поспорить. Ведь в ст. 170 НК РФ, в которой перечислены случаи, когда нужно восстановить налог, ничего не говорится о ликвидации.

Кстати, существуют многочисленные судебные решения, в которых поддержана эта позиция. В частности, судьи говорят о том, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении в их использовании (постановления ФАС Уральского округа от 10.05.2007 № Ф09-3361/07-С2, от 21.03.2005 № Ф09-903/2005-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А33-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Московского округа от 27.07.2007 № КА-А40/6508-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2007 № Ф04-4625/2007(36147-А75-25) и др.).

Во всяком случае, если организация не восстановила НДС по ликвидируемым основным средствам, то ее позиции в суде небезнадежны.

НДС, предъявленный подрядчиками

Есть еще один аспект налогообложения операций по ликвидации (частичной ликвидации) основных средств – это привлечение подрядчиков для выполнения работ по ликвидации и возникновение «входного» НДС. Ликвидация объекта ОС не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому не признается объектом обложения НДС.

Если ликвидируемый объект ОС в дальнейшем не участвует в деятельности, облагаемой НДС, то на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налог, уплаченный подрядчику, к вычету не принимается. Эта позиция подтверждена и в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.05.2004 № Ф09-1718/04-АК.

Но есть ситуации, при которых принятый к вычету «входной» НДС может быть обоснован организацией, если она столкнется с разногласиями по этому вопросу с налоговыми органами. Рассмотрим их.

Если организация проводит частичную ликвидацию объектов в рамках реконструкции объекта ОС и в дальнейшем этот объект будет использован в деятельности, облагаемой НДС, то НДС можно принять к вычету, в частности, в силу п. 6 ст. 171 НК РФ, если реконструкция объекта ОС связана с капитальным строительством. Это, например, ситуация, когда основное средство ликвидируется, чтобы расчистить территорию для нового строительства. В этом случае стоимость работ по ликвидации может быть предусмотрена строительной сметой и включена в общую сумму капитальных вложений, а сумма НДС по расходам на демонтаж принята к вычету.

Другая ситуация, при которой «входной» НДС может быть принят к вычету, – это продажа на сторону отходов и МПЗ, оставшихся после ликвидации ОС, либо их использование в производстве продукции или для собственных нужд организации. Ведь тогда получается, что оприходованные материалы используются в операциях, облагаемых НДС.

www.eg-online.ru

ИЗЪЯТИЕ ПРИБЫЛИ

Экономика и право: словарь-справочник. — М.: Вуз и школа . Л. П. Кураков, В. Л. Кураков, А. Л. Кураков . 2004 .

Смотреть что такое «ИЗЪЯТИЕ ПРИБЫЛИ» в других словарях:

ИЗЪЯТИЕ ПРИБЫЛИ — ликвидация или откуп прибыльных контрактов спекулянтами для получения по ним денег. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

изъятие прибыли — Ликвидация или откуп прибыльных контрактов спекулянтами для получения по ним денег. [http://www.lexikon.ru/dict/buh/index.html] Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика

ИЗЪЯТИЕ ПРИБЫЛИ — ликвидация или откуп прибыльных контрактов спекулянтами для получения по ним денег … Большой бухгалтерский словарь

ИЗЪЯТИЕ ПРИБЫЛИ — ликвидация или откуп прибыльных контрактов спекулянтами для получения по ним денег … Большой экономический словарь

изъятие прибыли — ликвидация или откуп прибыльных контрактов спекулянтами для получения по ним денег … Словарь экономических терминов

Изъятие инвестиций — DIVESTMENT (GB) Закрытие или продажа компанией одного или нескольких действующих подразделений или целого филиала. В случае ликвидации одного из предприятий средства от его продажи направляются на рационализацию производства и оснащение… … Словарь-справочник по экономике

фактическое получение прибыли — Обналичивание прибыли, полученной в результате резкого роста рынка краткосрочных ценных бумаг или товарно сырьевых контрактов. Изъятие прибыли вызывает спад цен, но только временно; использование этого термина подразумевает наличие на рынке… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

Профит-тейкинг — (изъятие прибыли) продажа акций, которые повысились в цене со времени покупки для того, чтобы реализовать прибыль. Термин часто используется для объяснения спада деловой активности на рынке, которая следует за периодом повышения цен … Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике

Прибыль — Превращенная форма прибавочной стоимости, выступающая как излишек выручки от продажи товаров над затратами капитала; превышение доходов фирмы над расходами. Часть дохода, оставшаяся после вычета из него затрат (включающих оплату труда и… … Терминологический словарь библиотекаря по социально-экономической тематике

Фондирование — (Funding) Фондирование это процесс финансирования активных операций банка Ставка и коэффициент фондирования при расчетах матрицы, целевое фондирование и его источники Содержание >>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

dic.academic.ru

Прибыль предприятия при ликвидации

В соответствии с законом любой налог, в том числе и налог на прибыль предприятия при ликвидации, уплачивается на протяжении всего процесса ликвидационной комиссией. Деньги на выплату налогов берутся из средств, поступающих с продажи активов и собственности закрывающегося предприятия. Тем более, что при реализации активов и имущества возникает необходимость уплаты налога на прибыль и НДС.

Особенности распределения прибыли при ликвидации компании

На любой вопрос, связанный с ликвидацией предприятия, в том числе и о том, как закрыть прибыль в организации, смогут дать полноценный ответ только грамотные специалисты – юристы и бухгалтера. Поэтому прежде чем предпринять какие-либо шаги, следует проконсультироваться у профессионалов. Особого внимания требует нераспределенная прибыль предприятия. Ведь распределение такой прибыли имеет свои нюансы, и осуществить раздел необходимо законным способом, чтобы не возникло трудностей на завершающем этапе закрытия.

В процессе ликвидации нужно помнить, что налог на прибыль компании выплачивается на протяжении всего процесса до того момента, пока в единый реестр не внесена определенная запись о завершении деятельности.

Узнайте стоимость ликвидации ООО

Распределение прибыли при ликвидации предприятия: особенности

Процесс ликвидации ООО несет в себе полное прекращение его деятельности, никакие права и обязанности в порядке правопреемства не переходят к другим лицам. После выплат кредиторам происходит распределение прибыли при закрытии компании. Такие расчеты производятся комиссией, которая занимается процессом ликвидации. Они касаются всех участников ООО.

Такой процесс, как распределение доходов при ликвидации предприятия, имеет следующую очередность:

· сначала идет выплата участникам распределенной, но еще невыплаченной доли прибыли;

· во вторую очередь распределяется прибыль между участниками пропорционально их частям в основном капитале ООО.

Налог на прибыль ликвидируемой организации уплачивается в полном объеме. То есть налоговая декларация заполняется и уплачиваются налоги по проведенным операциям комиссией, созданной для закрытия ООО. Декларация сдается и в том случае, если налоговой базы у закрывающегося общества не возникает. В данной ситуации предоставляется «нулевая» декларация.

Как закрыть ООО с нераспределенной прибылью: этапы

· Четкой позиции в законодательстве по декларации по налогу на доходы при ликвидации предприятия не найти. Можно сдавать декларацию при предоставлении ликвидационного баланса, можно при подаче уведомления, хотя в данном случае может понадобиться корректировка документа.

· В любом случае следует обратиться за консультацией к опытному бухгалтеру. Помощь может понадобиться и в вопросе, как закрыть компанию с нераспределенной прибылью. Если общество имеет нераспределенную прибыль, то у учредителей есть полное право распределить ее посредством начисления дивидендов. Налог на прибыль при ликвидации предприятия также будет взиматься, но составит более низкую процентную ставку.

· Не помешает консультация опытных специалистов и в том случае, когда предприниматель не знает, как ликвидироваться. Идеально, если на протяжении всей процедуры организация будет сопровождаться опытными юристами и бухгалтерами.

Декларация по налогу на прибыль при ликвидации организации нулевая

Декларации по прибыли при ликвидации организации подается вне зависимости от того, ведется ли финансово-хозяйственная деятельность или нет, так как в любом случае даже закрывающее юридическое лицо обязано предоставить отчетность в налоговую.

Если на протяжении процесса закрытия не было никаких финансовых операций, декларация по налогу на доходы при ликвидации организации подается «нулевая». Декларация подается за последний период деятельности предприятия, который предшествовал закрытию и исключению из государственного реестра.

В случае, если закрытие предприятия было с доходами, то ответ на вопрос, как закрыть предприятие в год с прибылью, будет следующим: правильно выплатить налоги и завершить закрытие. Следует обращаться к специалистам для корректного заполнения декларации и правильной ее подачи в срок.

В любом случае налогообложение прибыли участников ООО при ликвидации – это очень сложный процесс с определенными моментами и нюансами, и самостоятельно справиться с ним очень сложно. Ведь при ликвидации организации правильно рассчитаться с бюджетом и фондами – это главная задача, которая не повлечет дополнительной ответственности и проблем. Если грамотно подойти к процессу, его можно не только правильно провести, но и минимизировать налоги.

Специалисты нашей компании предоставят вам исчерпывающие консультации по этому поводу. Они знают, как все сделать правильно.

rigbi.ru

Смотрите так же:

  • Федерального закона 124-фз Законодательная база Российской Федерации Бесплатная консультация Федеральное законодательство Главная ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.98 N 124-ФЗ "ОБ ОСНОВНЫХ ГАРАНТИЯХ ПРАВ РЕБЕНКА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" Документ в электронном […]
  • Предложный падеж правило Правописание окончаний имен существительных Правописание окончаний имён существительных зависит от того, к какому типу склонения относятся данные существительные. Ошибки в выборе окончаний -е или -и возникают не во всех падежных формах, […]
  • Родоначальником правящей династии на руси летописи называют Родоначальником правящей династии на руси летописи называют Без разрешения dazzle.ru использование материалов запрещено. Ставьте, пожалуйста, гиперссылку. Книги: Организмика – фундаментальная основа всех наук. Том I-III, Впервые на Земле, […]
  • Цао это правило одно Цао это правило одно Любая гетерогенная система состоит из отдельных гомогенных, физически или химически различных, механически отделимых друг от друга частей, называемых фазами. Например, насыщенный раствор хлорида натрия с […]
  • Правила оон 24 Правила ЕЭК ООН N 24 "Единообразные предписания, касающиеся: I. Официального утверждения двигателей с воспламенением от сжатия в отношении выброса видимых загрязняющих веществ. II. Официального утверждения автотранспортных средств в […]
  • Азбука пособие для детей 3 лет Дидактическое пособие «Азбука из фетра» Елена Парфенова Дидактическое пособие «Азбука из фетра» Азбука из фетра. (дидактический материал для развития речи и обучению детей чтению) Как научить ребенка читать? Как выучить с ним буквы? Что […]

Обсуждение закрыто.