Кто имеет право применять патент

Оглавление:

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) применяется к отдельным видам деятельности.

Перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели. Для организаций этот спецрежим недоступен.

Сущность патентной системы налогообложения

Порядок и условия применения патентной системы налогообложения (далее — ПСН) регулируются гл. 26.5 НК РФ.

Сущность этого режима налогообложения заключается в том, что индивидуальный предприниматель оформляет патент на осуществление определенного вида деятельности на определенный срок. При этом патент заменяет собой уплату некоторых налогов.

Далее патент необходимо оплатить в сроки, установленные законодательством.

Срок действия патента

Приобрести патент можно на период от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год.

Т.е. нельзя получить патент, например, с 1 июля 2015г. по 30 июня 2016г., поскольку 2016 год — другой календарный год.

Можно получить только с 1 июля по 31 декабря 2015 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2016 года по 30 июня 2016 года (или до конца любого месяца 2016 года).

Возможно получить патент с середины месяца, например с 10 февраля по 10 декабря.

При этом налоговым периодом будет считаться срок действия патента.

Порядок перехода на ПСН

Для перехода на ПСН индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление.

Данное заявление представляется за 10 дней до начала деятельности по патенту в налоговую инспекцию того региона, где индивидуальный предприниматель планирует осуществлять такую деятельность.

В пятидневный срок после получения заявления территориальное отделение ФНС России должно выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента с указанием причин.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему;

указание неправильного срока действия патента;

если индивидуальный предприниматель потерял право применять патенты в текущем календарном году;

в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим).

Ограничения на применение ПСН

Для применения ПСН существуют ограничения, которые необходимо принять во внимание бизнесмену, планирующему перейти на данный режим налогообложения:

средняя численность работников не должна превышать 15 человек. При этом численность работников должна учитываться по всем видам предпринимательской деятельности. К примеру, если бизнесмен совмещает упрощенную систему налогообложения с патентной, то для применения последней необходимо, чтобы численность при обоих режимах налогообложения вместе не была более 15 человек, несмотря на то что ограничение численности при УСН составляет 100 человек;

объем годовой выручки не должен превышать 60 000 000 руб. В случае совмещения патентной системы налогообложения с упрощенкой доходы необходимо учитывать суммарно по двум режимам;

ПСН не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом.

В случае нарушения первых двух ограничений ИП утрачивает право на применение ПСН и автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода.

Это означает, что коммерсанту придется рассчитать все налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, с даты, с которой бизнесмен начал работать на патенте.

Та же участь ждет предпринимателей, которые не оплатили (не полностью оплатили) стоимость патента в установленные законодательством сроки.

При этом вернуть уплаченную стоимость патента уже не удастся, на данную сумму можно уменьшить НДФЛ, рассчитанный в рамках общей системы налогообложения.

Стоимость патента и порядок его оплаты

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода и налоговой ставки 6%. Потенциально возможный доход устанавливается субъектом РФ для каждого вида деятельности и может отличаться в разных муниципальных образованиях в несколько раз. Максимальная величина потенциально возможного годового дохода не может превышать 1 147 000 руб. Максимально допустимый размер возможного годового дохода ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор. Нижняя граница потенциально возможного к получению годового дохода с 2015 г. отменена.

В случае если бизнесмен решил приобрести патент на срок менее 12 месяцев, то сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое планируется взять патент.

Отличительной особенностью ПСН является то, что уплату налога необходимо произвести авансом до окончания налогового периода по патенту независимо от того, получена прибыль или нет.

Срок оплаты патента зависит от периода, на который он выдан.

Так, для патентов, приобретенных на срок менее шести месяцев, полную сумму налога необходимо перечислить не позднее срока окончания действия патента.

А по патентам, выданным на срок от шести до двенадцати месяцев, сумму налога необходимо перечислить двумя частями:

в размере 1/3 суммы налога — в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога — в срок не позднее срока окончания действия патента.

Однако законодательство не запрещает предпринимателю перечислить сразу всю сумму налога по патенту одним платежом, главное — не пропустить сроки, предусмотренные НК РФ.

Отчетность при патентной системе налогообложения

Представление налоговых деклараций при ПСН налоговым законодательством не предусмотрено. Однако налоговый учет все же необходимо вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Форма и Порядок заполнения данной книги утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

Учет доходов при патентном режиме налогообложения осуществляется кассовым методом, то есть доходы признаются в налоговом учете на дату их получения индивидуальным предпринимателем в денежной или натуральной формах.

В случае приобретения предпринимателем нескольких патентов указанную книгу учета доходов необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.

Плюсы и минусы ПСН

Плюсами данного режима налогообложения можно назвать то, что:

переход на ПСН и возврат к иным режимам осуществляются предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. Данное обстоятельство очень выгодно тем предпринимателям, чья деятельность носит сезонный характер;

перейти на него можно в течение всего календарного года, в отличие от упрощенки;

существует возможность приобрести несколько патентов в разных регионах и на разные виды деятельности;

отсутствует обязанность представлять отчетность по данному спецрежиму, а значит, и необходимость заполнять декларации и посещать налоговые инспекции;

сумма налога известна заранее и является неизменной в течение периода действия патента;

отсутствует обязанность по применению контрольно-кассовой техники при наличных расчетах при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции);

для данного режима установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ за работников, занятых в деятельности, указанной в патенте. Их размер составляет 20% от суммы начисленной заработной платы. Исключение составляют такие виды деятельности, как сдача в аренду недвижимости, торговля и общепит. По ним страховые взносы уплачиваются в общеустановленном порядке;

действует освобождение от уплаты торгового сбора для предпринимателей, осуществляющих деятельность в области торговли.

Однако при наличии массы достоинств ПСН, у нее есть и свои недостатки. К ним можно отнести:

ограничение в осуществляемых видах деятельности. Предприниматель может осуществлять деятельность, только прописанную в законе о патентной системе налогообложения в конкретном субъекте РФ;

лимит по количеству нанятых работников — не более 15 человек;

стоимость патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов как за себя, так и за работников;

необходимо вести учет в целях контроля над соблюдением установленного лимита по доходам в размере 60 000 000 руб.;

стоимость патента необходимо оплачивать на условиях предоплаты.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

www.audit-it.ru

Патентная система налогообложения в 2017 году

Патентная система (запоминайте аббревиатуру ПСН) — это один из применяемых спецрежимов для бизнеса. Патент заменяет налоги на имущество, добавочную стоимость и доходы физлиц.

Патентная система существует с 2013 года. До этого предприниматели находились на УСН на патентной основе.

Суть этой системы в том, что ИП получает патент и не платит часть налогов. Если вы, к примеру, получили патент на оказание логистических услуг, то платить подоходный налог по этой деятельности не нужно. По остальным видам деятельности (если они есть) применяется иная система налогообложения. Подробно ПСН описывается в гл. 26.5 НК РФ.

Внимание! Патент распространяется на бизнес только на территории, где зарегистрирован ИП. Для работы на патенте по месту ведения бизнеса вам нужно подать заявление в местный патентный отдел ИФНС.

Кто может применять патентную систему налогообложения?

Только ИП, если количество сотрудников (включая работников на ГПХ) в подотчетный период было меньше 15. Если больше, то ПСН неприменима.

Кроме того, патент не получат предприниматели, которые ведут бизнес по договору товарищества или по договору имущественного доверительного управления.

Патентная система доступна для разных видов деятельности. Кому подходит патентная система налогообложения:

  • разработчикам программного обеспечения (например, сервису Контур.Бухгалтерия);
  • розничным торговцам на площадях не более 50 м2;
  • представителям общепита;
  • владельцам салонов красоты и парикмахерских;
  • арендодателям;
  • мастерским по ремонту/пошиву одежды и обуви или бытовой техники;
  • фотоателье;
  • частным репетиторам, получающим оплату официально;
  • языковым школам и переводчикам и т.п.

Все виды деятельности описаны в ст. 346.43 НК РФ.

Как перейти на патентную систему налогообложения?

Порядок действий для перехода на патент следующий:

  1. Подаете заявление в ИФНС по месту учета ИП за 10 и более рабочих дней до того, как патент начнет действовать. Можете подать заявление по почте или в электронном виде.

2. Через 5 дней после получения заявления ИФНС должна вам выдать патент или уведомить об отказе.

Почему могут отказать:

  • Указан вид деятельности, не включенный в список подходящих для патента.
  • Ошибочный срок патента.
  • Вы уже потеряли в этом году право применять патент, и это ваша повторная заявка.
  • У вас есть долги по налогу на патент.

Сколько длится патент:

На этой системе налогообложения вы можете находиться от месяца до года, но в пределах 1 года по календарю. То есть вы не можете получить патент с 10 ноября 2017 по 10 ноября 2018 года, максимум до 31 декабря 2017 года. Затем вам нужно получать новый патент. Как вы, наверное, догадались, на неполный месяц получить патент можно.

Как рассчитать стоимость патента?

Для расчета существует определенная формула:

Стоимость патента = потенциальный доход (ПД) за год * 6 %,

где 6 % — это налоговая ставка по патенту, согласно ст. 346.50 НК РФ.

Потенциальный доход может законодательно определяться субъектом РФ. Срок — 1 год. Если изменений не было, то по умолчанию действует предельная норма прошлого года.

Допустим, вы получили патент менее чем на год. Тогда:

Налог = (ПД / 12) * кол-во месяцев срока патента.

Иногда выгоднее оставаться на УСН, чем покупать патент. Учитывайте, что на патенте вам в любом случае нужно уплачивать страховые взносы на ИП. А на УСН и ЕНВД можно этих взносов избежать.

Стоимость патента можно рассчитать на сайте налоговой службы.

Как можно оплатить патент?

Для оплаты вам нужно знать реквизиты налоговой инспекции, выдавшей вам патент. Способ оплаты зависит от срока патента:

Если вы получили патент, и он будет действовать от 1 до 6 месяцев, то за него нужно внести оплату полностью до окончания его срока действия.

Если вам разрешили находиться на патенте в течение 6–12 месяцев, то оплатить его можно в два транша: треть оплачиваете в период до 90 дней, а остальную часть — до конца действия патента. Если вам полагается платить взносы в соцфонды, то это не влияет на стоимость патента: она не уменьшается.

Когда утрачивается право на применение ПСН в 2017 году?

Индивидуальный предприниматель потеряет право на нахождение на патентной налоговой системе, когда он:

  • увеличит среднюю численность работников, которых он нанял;
  • получит доход более 60 млн рублей — это предельно допустимый доход для применения ПСН. Если по иным видам деятельности вы находитесь на УСН или, к примеру, на ОСНО, то суммарный доход по всем видам не должен быть более чем 60 млн рублей.

В случае если вы потеряете право на нахождение на ПСН в течение одного календарного года, перейти на ПСН еще раз можно только в следующем году. После того как вы потеряли право на ПСН, вам нужно написать соответствующее заявление в ИФНС в патентный отдел. Срок — не позже 10 календарных дней. Права патент на прекращаются с момента, когда начинается налоговый период, то есть с начала действия патента.

Пример. Предприниматель перешел на патент с 10 ноября 2016 года на 4 месяца. В марте 2017 года он получил доход в размере 100 млн рублей. Поэтому с 1 января 2017 года ИП утратил право на применение ПСН.

Небольшие изменения произошли в 2017 году. Если вы сейчас утрачиваете право на ПСН, вы не переходите автоматически на общую систему. То есть если у вас до ПСН была ЕСХН или УСН, то вы в дальнейшем будете применять ее, и вам нужно посчитать налог за период патента по правилам ЕСХН или УСН.

Как вести налоговый учет и сдавать отчетность на ПСН?

Предприниматели на ПСН ведут учет по книге учета доходов ИП на ПСН. По каждому отдельно взятому патенту вам придется вести свою отдельную книгу. Метод учета доходов: кассовый. Все правила ведения учета описаны в ст. 346.53 НК РФ.

Важно! Если вы ведете бизнес только на патенте, то вам не нужно сдавать декларацию. Но если у вас имеются иные СНО по другим видам бизнес-деятельности, вам придется по ним сдавать даже нулевые декларации.

Немного о ПСН на региональном уровне.

Регионы могут добавлять к списку видов деятельности, попадающих под ПСН, новые виды. Однако это возможно только для бытовых услуг из Общественного классификатора услуг населения (ОКУН). Если ОКВД и ОКУН позволяют, субъект РФ имеет право:

  • вводить разные виды деятельности с различным уровнем дохода;
  • менять размер предела дохода под количество объектов и их суммарную площадь.
  • Предельный доход в размере 1 млн рублей субъекты могут увеличивать:
  • для любого типа деятельности, если это город-миллионник, — до 5 млн руб.;
  • для станций СТО и ремонта автомобильного транспорта — до 3 млн руб.;
  • для грузо- и пассажирских перевозок — до 3 млн руб.;
  • для ритуальных услуг — до 3 млн руб.;
  • для арендодателей недвижимости и земли — до 10 млн руб.;
  • для торговли в розницу — до 10 млн руб.;
  • для общепита — до 10 млн руб.

Вам нужна удобная и простая бухгалтерия? Облачный веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет вести все необходимые операции через интернет. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 30 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.

www.b-kontur.ru

Когда право применять патентную систему может быть утеряно

Предприниматель может утратить право на применение патента в следующих случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

  1. Доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патент, с начала календарного года (ст. 249 НК РФ) превысили 60 млн руб. Причем если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы от деятельности на обоих спецрежимах.
  2. Средняя численность работников (в том числе занятых по гражданско-правовым договорам) превысила 15 человек.
  3. ИП в установленные сроки не погасил стоимость патента. Причем если предприниматель получил несколько патентов и не оплатил один из них, то он утрачивает право на применение спецрежима только в отношении неоплаченной деятельности (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-12/29369).

Важно

Размер потенциально возможного к получению годового дохода, утвержденного законом субъекта РФ, имеет значение лишь для определения налоговой базы для расчета стоимости патента. Этот показатель не ограничивает размер возможных доходов предпринимателя. Поэтому если сумма фактически полученного дохода больше размера потенциально возможного дохода, но меньше 60 млн, право применять спецрежим не утрачивается, а налоговые обязательства не перерассчитываются (письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

Налогоплательщик, утративший право на применение патента, переводится на ОСНО. Происходит это с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Следовательно, за этот период предприниматель должен уплатить все налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговые обязательства нужно погасить в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. Причем пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей уплачивать не нужно, а сумму НДФЛ за налоговый период, в котором утрачено право на применение патента, можно уменьшить на стоимость патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель, утративший право на применение спецрежима из-за превышения лимита доходов или численности персонала, должен сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Соответствующая форма утверждена приказом ФНС России от 23.04.14 № ММВ-7-3/250. Заявление нужно подать в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, которое стало основанием для утраты права на применение патента.

Так же следует поступить, если налогоплательщик прекратил вести предпринимательскую деятельность (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления, которое нужно подать в этом случае, установлена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

Эльба сформирует книгу учёта доходов на Патенте автоматически. Пользуйтесь всеми возможностями сервиса 30 дней бесплатно.

kontur.ru

Как совмещать УСН и ПСН

Налоговый кодекс предоставляет индивидуальным предпринимателям выбор, какую систему налогообложения использовать. Помимо общей системы налогообложения они могут применять спецрежимы (УСН, ПСН и ЕНВД), причем как по отдельности, так и совмещая их: УСН c ПСН, УСН с ЕНВД, ПСН с ЕНВД. Напомним, патентная система налогообложения применятся индивидуальными предпринимателями в отношении только тех видов деятельности, на осуществление которых получен патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ). По остальным видам бизнеса они вправе применять общий режим, УСН или ЕНВД. В этой статье мы рассмотрим особенности совмещения УСН и ПСН, в том числе с точки зрения утраты права на один из спецрежимов.

Особенности одновременной работы на УСН и ПСН

Совмещение упрощенной системы с патентной имеет свои особенности. На них указали финансисты в письме от 16 мая 2013 года № 03-11-09/17358.

  1. Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности, но в разных регионах России, то в течение года он может перейти на патентную систему налогообложения в каком-либо одном регионе. А в отношении доходов, полученных в других регионах, применять УСН. При этом если в одном регионе патент применяться не будет, то предпринимателю там придется перейти на «упрощенку».
  2. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности в одном регионе, то в течение года по отдельным видам деятельности он может перейти на патентную систему налогообложения. А в отношении доходов, полученных от других видов деятельности, применять УСН.
  3. Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности в одном регионе, то в течение года он может перейти по этому виду деятельности на патентную систему, оставаясь при этом и на «упрощенке».

Ограничение по выручке

Если предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то потерять право на применение «упрощенки» он может, если его доходы, полученные от деятельности по обоим указанным спецрежимам в совокупности, превысят допустимый лимит в 150 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если предпринимателем по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение указанного лимита доходов, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Индивидуальный предприниматель в данном случае приравнивается к только что зарегистрированному и должен с начала этого квартала платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Для патентной системы действует следующее правило.

Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то потерять право работать на патенте и перейти на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, он может, если его доходы от реализации превысят 60 миллионов рублей. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При расчете ограничения по объему выручки (не более 60 000 000 руб.) для дальнейшего применения патентной системы налогообложения необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения. Доходы определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса по обоим спецрежимам. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. № 03-11-09/35718).

Ограничение по средней численности работников

Другой критерий, от соблюдения которого зависит правомерность одновременного применения УСН и ПСН, это средняя численность работников. Для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А средняя численность работников предпринимателя на «патенте» не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Вместе с тем, как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Но если патент выдан предпринимателю на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).

Как видим, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение по средней численности работников, для каждого спецрежима может быть разной.

Исходя из этого, в письме от 20 марта 2015 г. № 03-11-11/15437 Минфин приходит к выводу: предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников. Это необходимо, чтобы соблюсти ограничения по их количеству в целях применения этих спецрежимов.

Более того, при совмещении УСН и ПСН предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Но при этом должно выполняться условие – средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна быть более 15 человек в налоговом периоде. Речь здесь идет об общей средней численности привлекаемых работников по всем видам патентной деятельности ИП, независимо от количества выданных ему патентов.

Так, при совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.

При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.

Таким образом, из разъяснений финансистов следует, что ограничение по средней численности в количестве 15 человек применимо только к «патентной» деятельности.

Однако в письмах от 28 сентября 2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869 Минфин России заявил, что предприниматель, совмещающий ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности персонала должен учитывать всех работников, в том числе занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Ее показатель за налоговый период должен быть не более 15 человек. Свою позицию чиновники подтвердили и в более позднем письме от 6 декабря 2016 г. № 03-11-12/72655.

Несколько позже, Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814 разъяснил, что предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса ограничение по средней численности, установлено исключительно для ПСН и не распространяется на иные режимы налогообложения. Положения Налогового кодекса, касающиеся применения ЕНВД не содержат условий о том, что совместитель ЕНВД и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек. А поскольку у контролеров по этому вопросу нет единой позиции, это свидетельствует о наличии неустранимых противоречий, сомнений и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В итоге вердикт высших судей таков:предприниматель, совмещающий ЕНВД и ПСН, может применять оба спецрежима, если численность работников, занятых в патентной деятельности не превышает 15 человек, а во вмененной – 100 человек при условии ведения раздельного учета.

Утрата права на ПСН

Бывают ситуации, когда, потеряв право на патент, предприниматель может сохранить право на применение УСН. Ведь утратить право на патент можно не только из-за превышения лимита доходов в 60 000 000 рублей. Предприниматель может не заплатить за патент в установленные сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ) или нанять более 15 работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). По общему правилу в этих случаях он также теряет возможность работы на патентной системе и обязан перейти на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Однако, утратив право работы на патентной системе, перейти на общий режим по тому виду деятельности, который был на патенте, предприниматель не сможет. Ведь одновременное применение общего режима налогообложения и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Ему придется перейти по всем видам деятельности на общий режим. Либо он может начать применять УСН по тому виду деятельности, который был на патенте.

О том, что такая возможность у предпринимателей есть, напомнил Минфин России в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33.

Финансисты пояснили следующее: если индивидуальный предприниматель, совмещая УСН и ПСН, утратил право на патент не в связи с превышением ограничения по объему выручки в 60 000 000 рублей, то он имеет право применять «упрощенку» (при соответствии критериям для применения УСН) в отношении всех видов деятельности.

Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 года № 304-КГ16-1457 пришел к аналогичному выводу. Судьи подтвердили: утратив право на патент по одному из видов в деятельности (в рассматриваемом случае из-за просрочки платежа по патенту) и сохранив право на применение УСН, предприниматель должен уплачивать «упрощенный» налог, а не налоги в рамках общей системы налогообложения.

Связано это с тем, что и общая система налогообложения, и упрощенная, применяются в отношении всех видов деятельности, которые осуществляет налогоплательщик. Соответственно, эти налоговые режимы не могут применяться одновременно. Значит, продолжая применять «упрощенку», предприниматель не может перейти на ОСН по отдельным видам деятельности.

Несколько иначе обстоит ситуация, если предприниматель утрачивает право на патент из-за превышения лимита в 60 000 000 рублей.

В этом случае предприниматель утрачивает право на патент, и с начала периода, на который он был выдан, ИП обязан пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения. Соответственно, предприниматель, утративший право на патентную систему, но не потерявший право на УСН, должен платить и «общережимные», и «упрощенные» налоги за период работы на патенте (письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542). Аналогичный вывод сделали судьи ВАС РФ в определении от 22 июня 2016 года № 309-КГ16-6991.

Однако с момента снятия предпринимателя с учета в качестве плательщика патентного налога, он имеет право применять УСН по бывшей патентной деятельности и полностью перейти на уплату «упрощенного» налога (письма Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-12/21180, от 14 июля 2014 г. № 03-11-12/34124).

Учет доходов

При переходе с патентной системы на упрощенную доходы от реализации товаров, переход права собственности на которые произошел во время применения ПСН, не учитываются в налоговой базе по УСН (письмо Минфина РФ от 4 октября 2013 г. № 03-11-12/41268).

В целях исчисления «упрощенного» налога учитывать нужно только те доходы от реализации, которые поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные в период применения этого спецрежима. Если товары были реализованы в период применения ПСН, а оплата за них поступила после начала использования «упрощенки», то учесть ее при расчете налога на УСН нельзя.

Кроме того, расходы по приобретению товаров, осуществленные в период применения ПСН, налоговую базу по «упрощенному» налогу не уменьшают.

Учет расходов

Может ли предприниматель, совмещающий доходно-расходную «упрощенку» и патентную деятельность, учесть все расходы в рамках УСН?

Налоговым кодексом не установлен порядок учета расходов при совмещении УСН и патентной системы налогообложения. Чиновники настаивают, что в этом случае следует поступать аналогично порядку, применяемому при совмещении УСН и ЕНВД, то есть организовать раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г. № 03-11-02/59538, от 24 ноября 2014 г. № 03-11-12/59538, от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551).

При невозможности разделения расходов между УСН и ПСН расходы нужно распределять пропорционально долям доходов по каждому из этих спецрежимов в общем объеме доходов организации. С 1 января 2017 года это положение закреплено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при применении УСН.

Учет страховых взносов

А вот распределение уплаченных страховых взносов между УСН и ПСН законодательством не предусмотрено. Предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, уменьшают на страховые взносы только «упрощенный» налог. Уменьшать «патентный» налог на взносы нельзя.

Дело в том, что ИП, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», не запрещено уменьшать исчисленный единый налог на сумму уплаченных страховых взносов. Так, предприниматели, не использующие наемный труд, вправе уменьшить начисленный УСН-налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ИП, работающие на «доходной» УСН и имеющие наемных работников, могут уменьшать «упрощенный» налог на сумму уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем наполовину.

В письме от 26 декабря 2014 года № 03-11-11/67878 Минфин России указал, что порядок исчисления и уплаты налога при патентной системе налогообложения регулируется главой 26.5 Налогового кодекса. Положения этой главы не предусматривают возможность уменьшения «патентного» налога на сумму страховых взносов.

Таким образом, если предприниматель совмещает УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов он может уменьшить лишь «упрощенный» налог. А «патентный» налог придется платить в полном размере.

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Патентная система налогообложения в 2018 году

Интернет-бухгалтерия «Моё дело» — идеально для ИП на ПСН

Патентная система налогообложения

Патентная система очень выгодна предпринимателям, а потому год от года становится все популярнее. Из этого материала вы узнаете все об этом простом и выгодном режиме налогообложения.

Суть патентной системы

Индивидуальный предприниматель, решивший заняться одним из видов бизнеса, которые перечислены в статье 346.43 Налогового кодекса РФ, покупает патент и может вести эту деятельность, пока не кончится срок действия патента.

Сколько бы ни заработал предприниматель за этот срок – в бюджет кроме стоимости патента он больше ничего не должен, даже если заработает гораздо больше предполагаемого дохода.

Отчитываться по полученной прибыли тоже не нужно – это единственный режим налогообложения, который не предполагает сдачи деклараций по доходам. Нужно только вести специальную Книгу учета доходов для ПСН. Книгу в налоговую инспекцию не сдают, но инспекторы могут ее потребовать при проверке. В сервисе «Моё дело» Книга учета доходов формируется автоматически.

Патентная система освобождает от:

  • НДФЛ с доходов от работы по патенту.
  • Налога на имущество, которое используется в патентной деятельности.
  • НДС, кроме операций по импорту.

Освобождение от этих налогов действует только в части бизнеса на ПСН. Если ведется и другая деятельность вне рамок ПСН, то по ней платят налоги в общем порядке, в зависимости от того, какая система налогообложения применяется.

Срок действия патента

От 1 до 12 месяцев. Предприниматель приобретает патент на нужный ему срок.

Патент для ИП может действовать только в пределах одного календарного года. То есть в течение года можно купить патент только на столько полных месяцев, сколько осталось до конца года.

Кто имеет право применять ПСН

Патентную систему могут применять исключительно индивидуальные предприниматели. Юридическим лицам этот вариант налогообложения недоступен.

Перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН, содержится в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса.

Кроме того, субъекты РФ имеют право добавлять в список дополнительные виды деятельности (п. 8 ст. 346.43 НК РФ), если по ОКУН они относятся к бытовым услугам.

Патентная система должна быть введена региональным законом на территории субъекта РФ, где работает бизнесмен, и выбранный вид деятельности должен быть поименован в этом законе. Узнать подробности по региону, в котором планируется вести бизнес, можно в местной ИФНС.

Для работы на ПСН у бизнесмена должно быть не больше 15 наемных сотрудников.

Бизнесмен может одновременно получить несколько патентов – по одному на каждый вид деятельности.

ПСН нельзя применять по деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматель теряет право работать по патенту, если заработал в течение одного года больше 60 миллионов рублей. Причем если у бизнесмена несколько патентов, то для соблюдения лимита всю выручку по ним суммируют. Если бизнесмен совмещает ПСН и УСН, то для соблюдения лимита считают и выручку на УСН (разъяснения Минфина России от 08.06.17 № 03-11-09/35718).

Как рассчитывается стоимость патента для ИП

Индивидуальный предприниматель сам ничего не считает, за него это делают сотрудники налоговой инспекции.

Цена формируется таким образом:

Потенциальный годовой доход ИП х 6%

В некоторых регионах есть налоговые каникулы для впервые зарегистрированных предпринимателей, которые занимаются научной, социальной деятельностью или производством. Для таких ИП первые два года действует налоговая ставка 0%.

Потенциальный годовой доход для каждого вида бизнеса определяют местные власти. В отличие от ЕНВД, базовая доходность для ПСН в Налоговом кодексе не прописана.

Но Налоговый кодекс устанавливает максимальную величину потенциально возможного дохода для налогообложения по ПСН – это 1 миллион рублей. Эта сумма каждый год индексируется путем умножения на коэффициент-дефлятор. В 2018 году значение этого коэффициента 1,481.

Внимание! Не путайте максимальную величину потенциального дохода с максимальной величиной реального дохода в 60 млн., указанной выше.

60 млн. в год – это максимальная сумма, которую фактически может заработать предприниматель на ПСН, чтобы не потерять право на применение патентного режима. И эта сумма не индексируется.

1 млн. рублей (с учетом индексации на 2018 год – 1, 481 млн.руб.) – это максимум базового дохода, с которого местные власти могут посчитать налог 6%. То есть выше этой суммы базовую доходность устанавливать нельзя.

Но из этого правила есть исключения. Региональные власти имеют право превысить максимальный порог базовой доходности:

  • В три раза для некоторых видов деятельности. Это виды из подпунктов 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.3 НК РФ. Среди них техобслуживание транспорта, транспортные услуги, обрядовые и ритуальные услуги.
  • В пять раз для всех видов деятельности, если речь идет о бизнесе в городе-миллионнике.
  • В десять раз для видов деятельности из подпунктов 19, 45, 46, 47 пункта 2 статьи 346.3 НК РФ. Это сдача в аренду помещений и земельных участков, розничная торговля и услуги общественного питания.

Во всех других случаях превышать порог нельзя.

Для одного и того же вида деятельности власти имеют право установить разную базовую доходность в зависимости от:

  • количества единиц транспорта;
  • числа наемных сотрудников;
  • территории ведения бизнеса.

ИП Ростовцева открывает парикмахерскую в Казани и хочет приобрести патент для ИП на эти услуги. В Республике Татарстан патентная система введена законом № 65-ЗРТ от 29 сентября 2012 года.

В приложении к закону можно увидеть, что правительство Татарстана установило разные величины доходов для городов с численностью до миллиона, и свыше миллиона.

В Казани больше миллиона жителей, поэтому для ИП Ростовцевой базовая доходность для расчета налога – 370 тысяч рублей в год на одну единицу физического показателя, т.е. на одного человека. Если Ростовцева покупает патент, чтобы работать в одиночку, ее патент на год будет стоить:

370 х 6% = 22,2 тыс.руб.

Стоимость на месяц:

22,2 / 12 = 1,85 тыс.руб.

Фиксированные страховые взносы при применении ПСН

Все индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения должны платить за себя фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование.

В 2018 году это 32 385 рублей.

На всех других режимах налогообложения, кроме патентного, эти взносы можно либо включить в расходы и уменьшить налогооблагаемую базу (на ОСНО, УСН 15%, ЕСХН), либо вычесть из самого налога (УСН 6%, ЕНВД).

На патентной системе эти взносы на стоимость патента никак не влияют. Это один из немногочисленных минусов ПСН: ИП должен полностью оплатить стоимость патента и страховые взносы.

Как перейти на патентную систему налогообложения

Индивидуальные предприниматели, которые решили вести бизнес на ПСН, должны отправить в Инспекцию ФНС бланк заявления по форме 26.5-1. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/[email protected]

Срок – не позднее, чем за 10 рабочих дней до даты начала действия патента, указанной в заявлении. Если не уложиться в этот срок, в налоговой инспекции могут не успеть оформить патент и придется подавать новое заявление с более поздней датой.

Если ИП планирует развернуть бизнес на патенте не в том субъекте РФ, где вставал на учет как индивидуальный предприниматель, то заявление нужно отправить в любую инспекцию ФНС того субъекта РФ, где будет работать.

При желании можно направить заявление на патент сразу с документами на регистрацию ИП, тогда ОГРНИП в заявлении указывать не нужно. Но это возможно только в том случае, если ИП будет работать в том же субъекте РФ. Если в другом, то сначала нужно дождаться документов о регистрации ИП из «родной» налоговой, а затем подавать заявление на патент в другую.

Когда бизнесмен получит патент?

Налоговики должны выдать его лично, направить по почте или в электронном виде в течение 5 дней после получения заявления. Если есть основания для отказа, его выдадут в те же сроки.

Когда оплатить стоимость?

Если срок действия патента для ИП не превышает полугода, то перевести оплату можно в любое время до дня окончания действия.

Если патент выдан на срок от 6 до 12 месяцев, треть суммы нужно перевести в течение первых 90 дней действия, а оставшуюся часть – до конца срока действия.

За задержку с оплатой начисляют пени и штрафы как за неуплату налога.

Утрата права на применение ПСН

Предприниматель теряет право применять ПСН в двух случаях:

  • Если во время действия патента доход превысит отметку в 60 миллионов рублей.
  • Если среднее число наемных работников превысит 15 человек.

В любом из этих случаев в течение 10 дней после того, как были превышены максимальные пороги, бизнесмен должен направить в ИФНС заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме № 26.5-3 с указанием реквизитов всех действующих патентов. В течение пяти дней после этого налогоплательщика снимут с учета.

При утрате права на ПСН бизнесмен по всем видам патентной деятельности «слетает» на свой основной режим налогообложения, который применял до покупки патента: ОСНО, УСН или ЕСХН.

При этом все налоги за период работы по патенту пересчитают как по основному режиму налогообложения. А оплаченную стоимость патента вычтут из причитающейся суммы налогов. Кроме того, предпринимателю нужно будет сдать соответствующие декларации по этим налогам в налоговую инспекцию.

Отказ от ПСН

До конца срока действия приобретенного патента предприниматель не может перейти на другую систему налогообложения по этому виду бизнеса, закон такой возможности не предусматривает.

Предприниматель может совсем прекратить тот вид деятельности, на который купил патент – это не запрещено. В этом случае нужно в течение 5 дней подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-4. В течение 5 дней после этого налогоплательщика снимут с учета.

При потере права на ПСН или прекращения деятельности еще раз купить патент можно будет только с начала следующего календарного года.

www.moedelo.org

Смотрите так же:

  • Материнский капитал новости 16 году Материнский капитал в 2015 и 2016 году Программа материнского капитала началась в 2007 году в виде реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Их обеспечение в рамках программы установлено Федеральным […]
  • Закон об охране здоровья граждан 2014 С 1 января 2016 года вступают в силу изменения в Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» Материал опубликован 30 декабря 2015 в 21:01. Обновлён 11 января 2016 в 19:25. С […]
  • Закон о табаке и табачных изделиях Закон "О запрете курения" Федеральный закон от 23 февраля 2013 г. N 15-ФЗ"Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака" С изменениями и дополнениями от: 14 октября, 31 декабря 2014 […]
  • Возврат госпошлины в апелляционной инстанции Верховный суд предлагает изменить правила о возврате госпошлины при примирении сторон. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ в связи с совершенствованием примирительных процедур Внести в подпункт 3 пункта 1 статьи […]
  • Федеральный закон о налоговой ставке Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ"О […]
  • Закон 36 крым Закон Республики Крым от 17 декабря 2014 г. N 36-ЗРК/2014 "Об особенностях установления мер социальной защиты (поддержки) отдельным категориям граждан, проживающих на территории Республики Крым" (с изменениями и дополнениями) Закон […]

Обсуждение закрыто.