Как оформить счет-фактуру агенту

Оглавление:

Счета-фактуры по агентскому договору

По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.

Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?

При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки ( п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи ( п. 2 ст. 171 НК РФ);

— налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру ( п. 2 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ ( п. 8 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914).

Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее — Правила) ( письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами , счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

— в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации — исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ( подп. «в» п. 1 Правил);

— в строке 2а — место нахождения продавца (исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя ( подп. «г» п. 1 Правил);

— в строке 2б — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) ( подп. «д» п. 1 Правил);

— в строках 3 и 4 при составлении счета-фактуры на оказанные услуги следует поставить прочерки ( подпункты «е» и «ж» п. 1 Правил);

— в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) ( подп. «з» п. 1 Правил»);

— в строках 6 , , агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала ( подпункты «и» , « к» , « л» п. 1 Правил).

В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в П остановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected] (указанное письмо согласовано с Минфином России).

При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах , в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.

Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] , УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 ).

Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.

С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы ( постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).

Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.

Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме ( постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).

Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения ( письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).

Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:

— сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;

— количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;

— расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.

При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.

Е. Титова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

www.garant.ru

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Актуально на: 28 сентября 2017 г.

Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а», «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

  • в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
  • в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
  • в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/[email protected] ).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

glavkniga.ru

С 01.07.2016 вступает в силу приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected], в котором меняются коды операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Организация является агентом, организующим перевозку собственной продукции до грузополучателя (покупателя), по договору агент действует от своего имени и является плательщиком НДС. Агент действует в интересах покупателя, а не перевозчика, и с ними у агента — смешанный договор, который содержит элементы агентского договора. Агент перевыставляет от своего имени транспортную услугу от перевозчика покупателю. Счета-фактуры, которые получает агент от перевозчика и выставляет покупателю, отражаются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, а не в книге покупок и книге продаж. Соответственно, код операции у агента задействован 04, который убирают из перечня с 01.07.2016, и с 01.07.2016 агент должен использовать код 01, который раньше отражал прямую продажу (покупку). Один из покупателей агента утверждает, что с изменением кода операции он должен будет не принимать к учёту документ агента, а проводить документ от перевозчика с его нумерацией. Верно ли он трактует изменения кода вида операций (из его мнения вытекает то, что агенты как таковые исчезнут из цепочки «продавец-агент-покупатель»)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Положения главы 21 НК РФ и Постановления N 1137 достаточно четко регламентируют порядок налогообложения НДС, оформления счетов-фактур и их регистрации при осуществлении посреднических операций.
С целью применения налоговых вычетов принципалу необходимо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный агентом на его имя. Счет-фактура, выставленный перевозчиком в адрес агента, не может являться основанием для применения вычета НДС у принципала по транспортным услугам.
Изменение кодов видов операций, используемых при регистрации счетов-фактур (как агентом, так и принципалом), на указанный порядок не влияет.

Обоснование вывода:
Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора агент действует от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Поэтому при приобретении агентом, действующим от своего имени, транспортных услуг для принципала именно агент выступает покупателем в отношениях с перевозчиком и на его имя выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку, включая счета-фактуры (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).

Коды видов операций для целей НДС

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета), книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры подлежат регистрации в журнале учета, книге продаж и книге покупок с указанием соответствующего кода вида операции по перечню, утвержденному ФНС России (п.п. 7, 11 Правил ведения журнала учета, п. 6 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Как отмечено в вопросе, с 1 июля 2016 года вступает в силу приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected], которым утвержден новый «Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» (далее — Новый перечень).
В общих случаях для операций, осуществляемых на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), Новым перечнем предусмотрен код вида операции 01, так же как и для иных операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав.
До указанной даты применяются коды видов операций по НДС, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/[email protected] с учетом рекомендаций, указанных в приложении к письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/[email protected] (далее — Старый перечень). Действительно, Старым перечнем предусматривался отдельный код вида операции 04 в отношении отгрузки (передачи) или приобретении товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени). Отметим, непосредственно посредническому вознаграждению также соответствовал код 01.
Вместе с тем Новый перечень, как и Старый перечень, определяют лишь коды видов операций, указываемых в книгах покупок, продаж, а также необходимых для ведения журнала учета, но не устанавливают порядок обложения НДС при осуществлении посреднических операций.
Поэтому подробнее остановимся на особенностях налогообложения при приобретении агентом услуг для принципала от своего имени.

Налоговая база у агента

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, помимо прочего, является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.
Пунктом 1 ст. 156 НК РФ установлено, что налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения при исполнении указанного договора.
Поэтому на сумму посреднического вознаграждения агент, являющийся налогоплательщиком НДС, выставляет счет-фактуру в адрес принципала в общеустановленном порядке, как при обычной реализации товаров, работ, услуг, и регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст.ст. 168, 169 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Сумма переданных принципалу затрат, связанных с исполнением поручения, которые агент всегда несет за счет принципала (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ), не образует у агента объекта обложения НДС (ведь в рамках посреднического договора агент реализует лишь посредническую услугу). Смотрите также письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/86. Отметим, указанные возмещаемые принципалом затраты также не учитываются у агента в составе доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ).

Ведение агентом журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Пункт 3.1 ст. 169 НК РФ обязывает посредников при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента (комиссионера), вести журнал учета, но только в отношении указанной деятельности. Обращаем внимание, что счета-фактуры, выставленные на сумму посреднического вознаграждения, регистрации в журнале учета не подлежат.
В силу п. 5.1 ст. 174 НК РФ сведения, указанные в журнале учета, включаются агентом (комиссионером) в налоговую декларацию по НДС.
Как было сказано выше, счета-фактуры, полученные агентом от перевозчика, должны быть выписаны на имя агента (в строке 6 «Покупатель» указывается наименование агента в соответствии с учредительными документами). Тем не менее право на вычет НДС по такому счету-фактуре предоставляется не Вашей организации-агенту, а принципалу, так как именно принципал является фактическим покупателем транспортных услуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В связи с чем, получив счет-фактуру от перевозчика, агент регистрирует его в части 2 журнала учета без регистрации в книге покупок (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 11 Правил ведения журнала учета, пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
При регистрации счета-фактуры, полученного от перевозчика, в графе 3 части 2 журнала учета указывается код вида операции:
— с 1 июля 2016 года — код 01 согласно Новому перечню;
— до указанной даты — код 04 по Старому перечню.

«Перевыставление» агентом счета-фактуры

Поскольку агент действует хоть и от своего имени, но в интересах принципала и за его счет, то все полученное им по сделкам в рамках агентского договора является собственностью принципала и подлежит передаче ему, включая НДС, предъявленный перевозчиком. Поэтому при приобретении транспортных услуг для принципала у агента возникают:
— обязанность составить отчет и приложить к нему необходимые доказательства произведенных расходов, подлежащих возмещению (ст. 1008 ГК РФ),
— необходимость «перевыставить» полученные от перевозчика счета-фактуры*(1).
Порядок составления счетов-фактур по товарам, работам, услугам, приобретаемым агентом (комиссионером) от своего имени, установлен пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее — Правила), утвержденных Постановлением N 1137.
Счет-фактура составляется агентом (комиссионером) на основании показателей счета-фактуры, полученного от продавца услуг (перевозчика), с учетом следующих особенностей:
— в строке 1 «Номер и дата счета-фактуры» указываются порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у агента (Вашей организации), и дата счета-фактуры, оформленного продавцом услуг на имя агента (пп. «а» п. 1 Правил, письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/80);
— в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП фактического продавца услуг — перевозчика (пп.пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил) (смотрите также решение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-153/13);
— в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» указываются наименование, адрес, ИНН и КПП принципала (пп.пп. «и», «к», «л» п. 1 Правил).
Особого порядка заполнения граф счета-фактуры при его составлении агентом (комиссионером) нормами Правил не установлено. По общему правилу в графах дублируются данные из счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника.
Составленный счет-фактура подписывается агентом (комиссионером) (письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 02.03.2012 N 03-07-09/16).
На такой порядок заполнения счетов-фактур неоднократно указывали представители финансового ведомства. Смотрите также письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 10.05.2012 N 03-07-09/47 и др.
Поскольку отражение в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено, в вышеуказанных счетах-фактурах агент может также указать свои наименование, адрес, ИНН/КПП, а также иную информацию, например сведения об агентском договоре (номер, дата и т.п.), по которому агент обязуется приобрести услуги для принципала (письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 20.07.2012 N 03-07-09/87, от 21.06.2012 N 03-07-15/66). Отметим, что в соответствии с п. 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. В связи с чем, по мнению Минфина России, дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (письма Минфина России от 08.04.2016 N 03-07-09/20121, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 24.11.2015 N 03-07-09/68169).
Далее составленный счет-фактура регистрируется агентом в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур также с кодом 01 (после 01.07.2016) либо с кодом 04 (до 01.07.2016), без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Основание для вычета НДС у принципала

Счет-фактура необходим принципалу для правомерного применения вычета НДС по транспортным услугам, приобретенным через посредника (п. 1, п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Получив от агента «перевыставленный» счет-фактуру, принципал регистрирует его в книге покупок с тем же кодом (01 — после 01.07.2016, 04 — до указанной даты) в порядке, установленном Постановлением N 1137. Причем в графах 11 и 12 книги покупок предусмотрено отражение информации о посреднике (агенте), приобретающем товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала) (п. 1, п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
Отметим, вместе с «перевыставленным» на имя принципала счетом-фактурой агент должен передать принципалу заверенную копию счета-фактуры, полученного им от перевозчика, которую принципал должен хранить в течение четырех лет без какой-либо регистрации, в том числе в Журнале. Соответствующие требования установлены пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137. Смотрите также письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-07-11/31045.
Таким образом, положения главы 21 НК РФ и Постановления N 1137 на сегодняшний день достаточно четко регламентируют порядок налогообложения, оформления счетов-фактур и их регистрации при осуществлении посреднических операций. Изменение кодов видов операций, используемых при регистрации счетов-фактур (как агентом, так и принципалом), не меняет приведенный выше порядок.
Таким образом, с целью применения налоговых вычетов принципал (покупатель товара) должен будет зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, составленный агентом — Вашей организацией на его имя. На основании п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура, выставленный перевозчиком в адрес агента, не может служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС у принципала с услуг по транспортировке приобретенных товаров (письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Отметим, что нормы НК РФ прямо не обязывают посредника перевыставлять в адрес принципала (комитента) счета-фактуры, полученные от фактических продавцов товаров, работ, услуг, приобретенных в рамках посреднического договора. Тем не менее из положений гл. 21 НК РФ и Постановления N 1137 вытекает соответствующая возможность, обусловленная необходимостью обеспечения механизма реализации права на вычет НДС принципалом (комитентом), являющимся фактическим покупателем таких товаров, работ, услуг.

www.garant.ru

Как оформить счет-фактуру налогового агента при работе с Uber в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия?

Добрый день, уважаемые форумчане!

Организация на УСН (Д-Р) работает по агентскому договору с компанией Uber и выступает в качестве налогового агента (иностранная организация, нерезидент)

Подскажите, как выставить счет-фактуру в 1С 8.3. Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.44.155)

Создала отчет комиссионера, с выбором контрагента Uber. При создании контрагента указала вид договора «С комиссионером (агентом) на продажу». В данном случае программа не позволяет указать, что наша организация выступает в качестве налогового агента при уплате НДС. Тогда при создании счет-фактуры налогового агента невозможно выбрать документ-основание, договор (т.к. данный тип договора не предусмотрен для формирования счетов-фактур налогового агента). В общем замкнутый круг.

Если кто-нибудь знает, как это все оформить в 1с 8.3., помогите, пожалуйста

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Цитата (Newmarine): Добрый день, уважаемые форумчане!

Организация на УСН (Д-Р) работает по агентскому договору с компанией Uber и выступает в качестве налогового агента (иностранная организация, нерезидент)

Подскажите, как выставить счет-фактуру в 1С 8.3. Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.44.155)

Создала отчет комиссионера, с выбором контрагента Uber. При создании контрагента указала вид договора «С комиссионером (агентом) на продажу». В данном случае программа не позволяет указать, что наша организация выступает в качестве налогового агента при уплате НДС. Тогда при создании счет-фактуры налогового агента невозможно выбрать документ-основание, договор (т.к. данный тип договора не предусмотрен для формирования счетов-фактур налогового агента). В общем замкнутый круг.

Если кто-нибудь знает, как это все оформить в 1с 8.3., помогите, пожалуйста

Вы уже про 2017 год спрашиваете или про 2016 год?
Если про 2016 год, то Вы не являетесь налоговым агентом по НДС при работе с Uber.
Рекомендую посмотреть данное обсуждение:
Налоговые издержки при работе в системе «Uber»

www.buhonline.ru

Смотрите так же:

  • Возврат билета в 1с 83 Возврат билета в 1с 83 Ответ от 21.09.2017 : Работнику, направленному в командировку, организация обязана компенсировать расходы на проезд (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). При этом работодатель может как выдать работнику деньги на приобретение […]
  • Разрешение на строительство минстрой мо Выдача разрешения на строительство Выдача разрешений на строительство объектов капитального строительства, указанных в пункте 4 части 5 и в пункте 1 части 6 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации (за исключением […]
  • Субсидии в головинском районе Субсидии в головинском районе Районные отделы жилищных субсидий. САО Черняховского, д.15, к.1 Гоголева Светлана Николаевна района Аэропорт в Центре госуслуг Мои документы ул. Викторенко, д. 2/1 района Сокол в Центре […]
  • Налоги инвестора строительства Строительство: особенности исчисления НДС В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 г. N 39-ФЗ (в ред. от 12.12.2011г.) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» […]
  • Сроки уплаты налогов ип в 2014 году усн Страховые взносы для ИП в 2014 году В текущем году размер страховых взносов для предпринимателей составит 35 664 руб. 66 коп., что в два раза больше по сравнению с 2012 годом. Двукратное увеличение годового взноса привело к тому, что […]
  • Приказ фсин о новой системе Приказ Федеральной службы исполнения наказаний от 6 марта 2018 г. № 183 “О повышении размеров окладов (должностных окладов, тарифных ставок) гражданского персонала федеральных бюджетных и казенных учреждений уголовно-исполнительной […]

Обсуждение закрыто.