Неустойки штрафы пени для налогового учета

Оглавление:

Неустойки штрафы пени для налогового учета

Работодатель, оплачивающий питание своих сотрудников, вправе учесть такие «обеденные» затраты в базе по налогу на прибыль. Если, конечно, соблюдены определенные условия.

ИП выплачивает работникам дополнительное вознаграждение за неразглашение конфиденциальной информации. Нужно ли начислять взносы с таких сумм?

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной.

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%).

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости.

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ.

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 08 августа 2018 г.

Как учесть штрафы и пени по договорам, полученные от контрагента

Для целей налога на прибыль договорные санкции (неустойки, штрафы, пени (далее — неустойка)) надо учесть во внереализационных доходах на дату, когда контрагент признал долг п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ . Например, когда вы получили его письмо, гарантирующее уплату неустойки Письма Минфина от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 . Или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании неустойки с контрагента Письмо Минфина от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026 .

В доходы включайте присужденную или признанную контрагентом сумму неустойки п. 3 ст. 250, ст. 317 НК РФ .

НДС на полученную неустойку, в том числе за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), начислять не надо Письма ФНС от 03.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected], Минфина от 05.10.2016 N 03-07-11/57924, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051 .

При УСН неустойку включайте в доходы в периоде ее получения п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухгалтерский учет неустойки (пени, штрафа)

glavkniga.ru

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Отправить на почту

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора необходимо вести и тому, кто ее получает, и тому, кто уплачивает. Что такое неустойка и какие налоговые обязательства в связи с ней возникают у обеих сторон, рассмотрим в этой статье.

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

  • Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
  • Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Образец такого соглашения смотрите здесь.

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

  • рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

nalog-nalog.ru

Для учета расходов штраф штрафу рознь

Какие санкции, взысканные с организации, можно учесть в налоговых расходах

Каждая организация хоть раз сталкивалась со штрафами или пенями, выставленными в ее адрес. В статье мы рассмотрим, какие выплаты и когда можно учесть в «прибыльных» расходах.

Что относится к санкциям

Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

Штрафы и пени составляют около 15% всех доначислений при камеральных проверках и 25% при выездных

Под штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).

И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

«Государственные» штрафы и пени

Санкции, которые уплачиваются в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), при исчислении налога на прибыль не учитываютс я п. 2 ст. 270 НК РФ . К таким санкциям, к примеру, относятся:

  • штрафы и пени от ИФНС (например, за непредставление документов по требованию, за несвоевременную подачу декларации и т. п.);
  • штрафы и пени, которые взыскивают ПФР и ФСС РФ за нарушение законодательства о страховых взносах;
  • судебные штрафы (например, за неисполнение судебного акта арбитражного суда ч. 1 ст. 332 АПК РФ ) ч. 7 ст. 119 АПК РФ ;
  • административные штрафы, наложенные на организацию по любым основания м ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ . Это, к примеру, штрафы ГИБДД, трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п.

Договорные неустойки

Штрафы и пени могут быть предусмотрены договором в качестве ответственности за нарушение его условий. Причем соглашение о неустойке должно быть именно письменное, а в противном случае оно будет недействительн о ст. 331 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2013 № 03-03-06/1/14557 .

По общему правилу договорные санкции провинившаяся сторона вправе учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыл ь подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ .

К примеру, у компании не должно возникнуть проблем с признанием таких сумм, как:

  • штраф или пени за нарушение условий договора (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), если их уплата предусмотрена договоро м Письмо Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629 , допустим за несвоевременную поставку товара, несоблюдение графика работ (оказания услуг) и т. п.;
  • пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), возврата займ а Письмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 ;
  • штрафы или пени, предусмотренные за невыполнение условий госконтракт а Письма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39607 , от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если фирме пришлось заплатить договорной штраф контрагенту за нарушение, допущенное ее сотрудником, взыскать с последнего уплаченную сумму санкции не получится даже через суд.

Но некоторые виды штрафных выплат могут вызвать претензии налоговиков, например:

  • штраф по договору подряда, взыскиваемый заказчиком с подрядчика, за появление на территории заказчика работников подрядчика в состоянии алкогольного опьянения. Раньше в такой ситуации Минфин разрешал учитывать подобный штраф в «прибыльных» расходах, поскольку его уплата предусмотрена договоро м Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377 . Но потом чиновники изменили свою позицию по этому вопросу на прямо противоположную. Теперь Минфин считает, что суммы «пьяных» штрафов (как и других штрафов, уплаченных за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ) во внереализационных расходах учесть нельз я Письмо Минфина от 06.02.2014 № 03-03-06/1/4678 . И объясняется позиция тем, что такие выплаты не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерб а п. 2 ст. 15, ст. 1082 ГК РФ . А раз нет ущерба, то нет и расходов. Но с таким мнением можно не согласиться по нескольким причинам. Во-первых, в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты не только расходы по возмещению ущерба, но и штрафы за нарушение договорных обязательств. Во-вторых, в НК нет условия о том, что в расходах можно признать штрафы исключительно за те нарушения, которые привели к ущербу.

Хотя еще и до выхода этого Письма налоговики исключали из расходов подобные штрафы. И например, судьи ФАС ЗСО согласились с проверяющим и Постановление ФАС ЗСО от 11.07.2013 № А81-3795/2012 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Компенсации работникам за задержку зарплаты фирме придется платить из собственного кармана. Ведь в расходах эти суммы учитывать небезопасно.

Также имейте в виду, что взыскать уплаченные штрафы с виновных работников будет сложно. Суды считают, что с работника можно взыскать только прямой действительный ущерб (скажем, когда работник, находившийся в состоянии алкогольного опьянения на рабочем месте, нанес ущерб имуществу третьего лица и сама выплата направлена на возмещение этого ущерб а) Апелляционные определения Архангельского облсуда от 15.01.2015 № 33-93/2015 ; Оренбургского облсуда от 18.02.2015 № 33-788/2015 ;

  • штраф за расторжение договора. Такую выплату налоговики считают необоснованным расходом, который не должен учитываться при расчете налога на прибыл ь Письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7107 . С этим мнением можно и поспорить, если штраф предусмотрен договором. Судьи в таком споре могут поддержать компани ю Постановление ФАС МО от 24.06.2014 № Ф05-6014/2014 . Кстати, штраф за возврат билетов, отказ от проживания в гостинице при отмене командировки тоже своего рода расторжение договора, но его Минфин разрешает учесть в «прибыльных» расхода х Письмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 .

Неустойки на основании закона

Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу закон а п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ . Например:

  • штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядк е п. 6 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . Суд взыскивает такой штраф в пользу потребител я п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17 , то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходо в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ ;
  • проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательств а ст. 395 ГК РФ . Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расход ы подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458 , от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165 ;
  • компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расхода х Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164 . А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится из-за нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательст в Постановления ФАС ПО от 30.08.2010 № А55-35672/2009 ; 9 ААС от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010-АК .

Дата признания санкций в расходах

Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль. Это можно сделат ь подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ :

  • на дату признания должником обязательства по уплате штрафа;
  • на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа.

С решением суда все понятно. А вот какие действия должника будут свидетельствовать о признании им санкций? Поскольку речь идет об учете санкций в «прибыльных» расходах, то такое признание должно быть документально зафиксирован о п. 1 ст. 252 НК РФ . Для этого можно:

  • полностью либо частично уплатить предъявленный штраф (пени) Письма Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272 , от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 . Тогда основанием для признания расхода будут являться договор, в котором предусмотрена неустойка, приказ руководителя о признании и уплате санкций, платежное поручение на уплату предъявленных сумм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация-должник, уплатившая кредитору штрафные санкции без направления ему уведомления (письменного подтверждения своего согласия с предъявленными санкциями), вправе учесть эти суммы в расходах при расчете налога на прибыль при условии документального подтверждения факта их уплат ы ” .

  • подписать с контрагентом двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Кстати, проведение зачета (например, если зачесть неустойку за нарушение сроков выполнения работ в счет погашения обязательства по оплате работ) также говорит о признании санкци й Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838 ;
  • написать контрагенту письмо.

Главное, чтобы документ подтверждал согласие должника с фактом нарушения условий договора, в нем была указана сумма штрафа, рассчитанная в соответствии с договором, и должник соглашался ее уплатить. Тогда «штрафные» расходы будут учитываться на дату составления такого документа.

Оформить этот документ можно, например, так.

ООО «Поставщик»

123321, г. Москва,
Загородное шоссе, д. 18,
тел. (499) 987-65-57

Генеральному директору ООО «Покупатель»
Г.А. Лапкину
654456, г. Москва, ул. Радужная, 15

Исх. № 41 от 24.08.2015

Письмо о признании неустойки

В ответ на Вашу претензию ООО «Поставщик» подтверждает, что срок поставки оборудования по договору № 28-П от 10.03.2015 был просрочен на 11 календарных дней (срок поставки по договору — 03.08.2015, оборудование поставлено по товарной накладной № 98 от 14.08.2015). В соответствии с пунктом 5.1 договора в случае просрочки поставки оборудования поставщик выплачивает пени в размере 0,1% от стоимости оборудования за каждый календарный день просрочки.

Таким образом, сумма пеней составляет 71 500 руб. (6 500 000 руб. x 0,1% х 11 дн.).

Просим Вас рассмотреть вопрос об уменьшении этой суммы пеней до 35 000 руб. в связи с небольшим периодом просрочки. Если компания-должник без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет кредитору письмо с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение также может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате суммы неустойк и Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838

ООО «Поставщик» обязуется выплатить сумму пеней в срок до 10.09.2015. Срок уплаты неустойки нужно указать для того, чтобы подчеркнуть готовность ее заплатить

Обратите внимание, что размер неустойки может быть уменьшен по решению суда ст. 333 ГК РФ . Для этого должнику нужно подать в суд соответствующее заявление. А также запастись доказательствами того, что размер неустойки значительно больше полученных «обиженной» стороной убытков. К примеру, судьи могут принять во внимание незначительный период просрочки и чрезмерно высокую ставку неустойки. И при отсутствии негативных последствий, которые могли быть компенсированы договорной неустойкой, уменьшить ее разме р Постановления АС ДВО от 26.08.2014 № Ф03-3657/2014 ; АС ПО от 28.07.2015 № Ф06-25714/2015 .

Важно, чтобы у компании осталось подтверждение того, что письмо было отправлено. К примеру, его можно направить контрагенту заказным письмом с уведомлением. Ведь без подтверждения налоговики могут исключить штрафные выплаты из расходов.

Что касается включения в расходы процентов за пользование чужими денежными средствами, то, по мнению Минфина, это можно делать «на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договоро м» Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-03-06/2/45657 . Но конечно, тоже лишь при условии, что должник согласен с этими процентами либо вступило в законную силу решение суда.

Упрощенцам с договорной неустойкой повезло куда меньше, чем общережимникам. Компания, применяющая «доходно-расходную» УСНО, не сможет включить в расходы суммы каких-либо санкций. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, является закрытым и расходы на уплату каких-либо штрафов и пеней в нем не поименован ы п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634 .

glavkniga.ru

Штрафные санкции за нарушение условий гражданско-правовых договоров

Штрафные санкции за нарушение условий гражданско-правовых договоров

А.Н. Медведев,
главный аудитор ЗАО «Аудит БТ»,
член Научно- экспертного совета
Палаты налоговых консультантов, к.э.н.

Статьей 330 Гражданского кодекса РФ определено понятие «неустойка (штраф, пени)» — это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков и не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Согласно ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства — несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Вместе с тем ст. 332 ГК РФ установлено понятие «законная неустойка» — кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

Статьей 395 ГК РФ установлена ответственность за неисполнение денежного обязательства: за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора (а если кредитором является юридическое лицо — в месте его нахождения) учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Однако ст. 333 ГК РФ предусматривает возможность уменьшения размера неустойки: если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить ее (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.07.1997 N 17).

Требования организации к контрагенту за нарушение договорных обязательств в виде штрафов, пени и неустоек, причитающихся к получению, включаются в состав прочих доходов. Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Таким образом, только при наличии документа о признании должником или решения суда производится бухгалтерская запись: Д-т 76 К-т 91.

Рассмотрим «зеркальную» ситуацию: у организации, виновной в нарушении договорных обязательств, штрафы, пени и неустойки признаются прочими расходами. Согласно п. 14.2 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Следовательно, в учете организации-виновника при наличии документа о признании должником неустойки или решения суда производится бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 76.

Налоговый учет штрафных санкций в качестве дохода

У организации, выдвинувшей требование к контрагенту за нарушение договорных обязательств, причитающиеся к получению штрафы, пени и неустойки признаются доходом в налоговом учете, причем регламентация данной разновидности внереализационного дохода последовательно присутствует в различных статьях гл. 25 Налогового кодекса РФ, которые необходимо рассматривать в совокупности и неразрывной связи.

Что признается доходом?

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Датой признания таких доходов является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В какой сумме признается доход?

Согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, они не включаются в состав внереализацонных доходов для целей налогообложения прибыли. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговые органы, нарушая подчас приведенную выше последовательность, считают: если в договоре предусмотрен порядок начисления штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, доход должен признаваться «автоматически» при возникновении факта нарушения контрагентом условий договора (т.е. вне зависимости от признания должником или вступления в законную силу решения суда).

Ранее Высший арбитражный суд РФ в решении от 14.08.2003 N 8551/03 признал указанную позицию незаконной: «Довод… о том, что согласование сторонами в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) само по себе достаточно для признания кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода при отсутствии возражений должника, на законодательстве не основан».

Несмотря на это решение ВАС РФ, налоговые органы путают термины «признание» (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) и «отражение» (ст. 317 НК РФ).

В определении ВАС РФ от 27.03.2008 N 2312/08 констатируется, что включение во внереализационные доходы суммы пеней только в связи с наличием этого условия в договоре и при отсутствии возражений должника не соответствует налоговому законодательству. Доход отсутствует, если налогоплательщиком не было реализовано право требования уплаты пеней, а должник не совершал действий, свидетельствующих о признании долга в виде неустойки или убытков и не проявил готовности уплатить их.

Кассационная коллегия отклонила довод налогового органа, что моментом признания должником штрафных санкций является факт подписания им кредитного договора. Таким образом, для признания в качестве дохода штрафных санкций по гражданско-правовым договорам недостаточно лишь факта нарушения контрагентом условий договора; необходим также документально подтвержденный факт признания должником штрафных санкций (либо решение суда, вступившее в законную силу). Текст договора, содержащий условие о размере неустойки и условиях ее возникновения, сам по себе не является фактом признания должником этой неустойки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 по делу N А56-273/2007).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2006 по делу N А65-23361/2005-СА1-19 констатируется: для признания внереализационными доходами сумм санкций, признанных должником, необходим документ, подтверждающий согласие должника с фактом наличия долга и его размером. Начисление доходов в соответствии с условиями заключенных договоров еще не означает определенность в их получении, поскольку штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств могут быть не признаны должником, а их размер уменьшен арбитражным судом в соответствии со ст. 333 ГК РФ.

Аналогичные выводы имеются в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 по делу N А56-56889/2005, от 13.12.2007 по делу N А35-7333/06-С21 и др.

На данный вопрос неоднократно обращал внимание и Минфин России. Главное финансовое ведомство страны разъясняло: штрафные санкции, не признанные должником, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (см. письма Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/165, от 07.11.2008 N 03-03- 06/2/152).

Таким образом, из анализа п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 и ст. 317 НК РФ следует, что штрафные санкции в качестве дохода зависят не от условий договора, а от факта их признания должником. А вот уже после этого размер дохода будет зависеть от условий договора.

Однако возникает вопрос: распространяется ли используемое в подп. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ понятие «решение суда, вступившее в законную силу» также на решения третейского суда и международного коммерческого арбитража?

Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.04.2007 N 14715/06 не согласился с тем, что в указанных нормах речь идет о любых случаях, включая третейские международные коммерческие арбитражи. При этом он указал: понятие «решение суда, вступившее в законную силу» гл. 25 НК РФ должно использоваться исключительно в действующей системе правового регулирования применительно к судебным актам, принимаемым государственными судами, и вернул дело на повторное рассмотрение.

Налоговый учет штрафных санкций в качестве расхода

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанного расхода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, для признания как дохода, так и расхода необходимы одни и те же документы:

— если должник признает штраф, пеню или неустойку в добровольном (досудебном) порядке, этот факт должен быть документально подтвержден (письмом, актом сверки, платежным поручением);

— если должник не признает свою ответственность за нарушение договорных обязательств, соответствующее решение суда должно вступить в законную силу.

Однако далеко не всякий штраф может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Вместе с тем данные штрафные санкции должны быть:

— предназначены другому налогоплательщику.

Расходы в виде штрафных санкций у налогоплательщика должны обязательно корреспондироваться с аналогичным доходом у другого налогоплательщика — на данное обстоятельство обращено внимание в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 N 9564/08.

Налог на добавленную стоимость

Штрафные санкции, полученные продавцом (подрядчиком, исполнителем)

Из анализа норм ст. 162 НК РФ следует, что штрафные санкции прямо в них не упомянуты. Однако, как считают налоговые органы и Минфин России, штрафные санкции, полученные плательщиком НДС, который является по договору продавцом товаров (подрядчиком работ или исполнителем услуг), связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим они должны включаться в налоговую базу по НДС (см. письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-11/218, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 28.04.2009 N 03-07-11/120).

Однако арбитражные суды не согласны с подобной точкой зрения. Положительная для налогоплательщиков арбитражная практика начала формироваться с постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2004 по делу N Ф09-4822/03-АК и логически завершилась правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07: суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Штрафные санкции, полученные покупателем (заказчиком)

Если покупатель (заказчик) получил штрафные санкции от поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение последним договорных обязательств, полученные денежные средства никоим образом не связаны у покупателя (заказчика) ни с одним из предусмотренных ст. 146 НК РФ объектом налогообложения, поэтому и не подпадают под действие ст. 162 НК РФ. Это признают и налоговые органы. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309 указано: нормы ст. 162 НК РФ не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности за несвоевременную поставку товаров (работ, услуг), некачественно выполненные работы (оказанные услуги), несоответствующий ассортимент поставленных товаров. К данной группе санкций, связанной с приобретением товаров (работ, услуг), относятся и штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.

Штрафные санкции признаны и уплачены

Если штрафные санкции признаны или присуждены судом, они являются расходом у одной стороны и доходом — у другой. При этом для организаций, определяющих для целей исчисления налогооблагаемой прибыли доходы и расходы по методу начисления, факт уплаты штрафных санкций значения не имеет.

Однако возникает проблема с НДС. Если налоговые органы настаивают на том, что продавец (подрядчик, исполнитель), получивший штрафные санкции, обязан включить их в налоговую базу по НДС, покупатель (заказчик), уплативший эти штрафные санкции, не имеет права на налоговые вычеты по НДС в отношении этих штрафных санкций.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 по делу N А13-5448/2007 констатируется: «Кассационная коллегия считает правильным вывод суда о неправомерном предъявлении заявителем к вычету 2340 руб. НДС, начисленного на сумму штрафа, поскольку по смыслу статей 146, 154 и 162 НК РФ штраф за просрочку исполнения обязательств по договору не является объектом обложения НДС».

Единственным выходом из данного положения является следующий. Продавец (подрядчик, исполнитель) не включает полученные от покупателя (заказчика) штрафные санкции в налоговую базу по НДС. Тогда и у покупателя (заказчика) не возникает никаких проблем с налоговыми вычетами по НДС.

Если же продавец (подрядчик, исполнитель) все-таки облагает НДС полученные штрафные санкции, он обрекает покупателя (заказчика) на неизбежный налоговый спор об обоснованности налогового вычета по НДС (см., в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2007 по делу N А57-12198/06-28 и определение ВАС РФ от 11.09.2007 N 10997/07).

www.nalvest.com

Смотрите так же:

  • Несвоевременная уплата налога на землю Несвоевременная уплата налога на землю ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ « 08» июля 2013 г. мировой судья судебного участка № 42 Самарской области Фирсова Е.Н. при секретаре Головачевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании […]
  • Приказ дзм 1273 от 20122013 Приказ Департамента здравоохранения г. Москвы от 20 декабря 2013 г. N 1273 "О порядке приобретения, перевозки, хранения, учета, отпуска, использования, уничтожения, назначения и выписывания наркотических средств, психотропных веществ, […]
  • Рассчитать мультипликатор налогов Тема 3. Мультипликатор автономных расходов и его эффект 1. Если предельная склонность к сбережению составляет 0,2, то простой мультипликатор автономных расходов равен … Для расчета простого мультипликатора автономных расходов (MR) […]
  • Приказ мо рф 2008 года 250 дсп Категории блога Приказ министра обороны рф 2008 года 250дсп Скачать Приказ министра обороны рф 2008 года 250дсп Информация о файле:Дата: 6.7.2012Скачано раз: 100Место в рейтинге: 269Средняя скорость скачивания: 6620 КБ/сек.Похожих […]
  • Внереализационный доход в декларации по налогу на прибыль Внереализационные доходы Актуально на: 28 апреля 2016 г. Внереализационные доходы – это все те доходы организации, которые не являются доходами от реализации (ст. 250 НК РФ). Например, к внереализационным доходам относятся: дивиденды […]
  • Приказ мвд россии no 598 Министерство внутренних дел Российской Федерации а) нормативные правовые акты: 1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1. 2. Федеральный закон от 7 […]

Комментарии запрещены.